Предисловие. 
Налоговое планирование. 
Теория и практика

Необходимость написания данного учебника обусловлена незавершенностью экономических, в частности налоговых, реформ, нестабильностью экономического роста в стране, отсутствием четкой определенности в финансово-кредитной политике, невозможностью самостоятельно уследить за лавиной нормативных документов, дороговизной услуг консультационного характера. Учебник должен помочь студентам ознакомиться с премудростями теории и тонкостями практики налогового планирования, а специалистам предприятий четко определить свою финансовую стратегию в условиях рыночной экономики, систематизировать элементы налогового планирования по отдельным налогам и сборам в целях минимизации налогового бремени. Злободневность учебника «Налоговое планирование» подтверждается стратегическим курсом осуществляемых экономических реформ, нацеленных на динамичное развитие всех форм предпринимательства и устойчивый экономический рост, а также перманентно проводимой в России налоговой реформой.

В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными учеными, так и отечественными экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации. Оно не рассматривается как составная часть управления финансами. Однако налоговое планирование оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, стоимость фирмы, поэтому требуется обобщение накопленных разрозненных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового планирования. В целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны необходимо выделение налогового планирования в отдельное самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов.

Практика последних лет выявила объективную потребность разработки новых подходов к налоговому планированию в рамках управления финансовыми ресурсами и денежными потоками хозяйствующих субъектов, определения общих принципов разработки внутренних стандартов по налоговому планированию и методик расчета величины налогового бремени и направлений его оптимизации.

Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций определяется логикой построения учебника. При этом автор стремился, чтобы все теоретические разработки находили логическое подтверждение в практических примерах и предложениях.

Следует указать, что в условиях перехода на образовательные стандарты нового поколения, внедрения в вузах системы менеджмента качества образовательного процесса требуются учебники, ориентирующие обучающихся не на знания, а на компетенции: научные изыскания, творческий подход, вариативное мышление, большую самостоятельную работу. Поэтому в учебнике содержится всесторонний, глубокий анализ существующих в экономической литературе точек зрения на различные налоговые проблемы и категории, в каждой главе приводится обширный список литературы, что позволит читателям детальнее ознакомиться со всеми темами.

Дисциплина «Налоговое планирование» относится к профессиональному циклу (вариативной части), и ее содержание определяется вузом с учетом требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по основной образовательной программе подготовки магистров по направлению 80 300 «Финансы и кредит». Дисциплина опирается на знания и навыки, приобретенные студентами в результате изучения дисциплин общенаучного и профессионального цикла: правовое обеспечение финансовой деятельности; финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики; актуальные проблемы финансов; финансовый анализ.

Цель дисциплины — формирование у студентов и магистрантов теоретических и прикладных компетенций, позволяющих анализировать и оценивать пределы, методы и инструменты корпоративного налогового планирования с последующим их эффективным применением в управлении финансами хозяйствующих субъектов.

Задачи дисциплины.

• 1. Познакомить магистрантов с теоретическими основами налогового планирования (этапами его развития, классификацией, принципами, стадиями, теориями) и создать теоретическую базу для практического применения полученных знаний.
• 2. Развить способности магистрантов:
  • • грамотно пользоваться полученными теоретическими знаниями для оценки налоговых рисков компаний, расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта и организации процесса эффективного налогового планирования в управлении корпоративными финансами с последующим принятием профессиональных и взвешенных управленческих решений;
  • • быстро и точно получать, хранить, перерабатывать, анализировать и применять профессиональную информацию.
• 3. Подготовить магистрантов к применению полученных при изучении дисциплины теоретических и практических знаний для прохождения научно-производственной и педагогической практик, осуществления научно-исследовательской работы и написания магистерской диссертации.

В результате изучения учебной дисциплины студенты, магистранты должны:

знать

• • концептуальные основы налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, его исторические предпосылки и этапы развития, современные концепции, место в системе управления финансами хозяйствующего субъекта;
• • содержание базовых понятий налогового планирования, его цели, задачи, принципы, классификации, стадии;
• • систему законодательства Российской Федерации в области налогообложения, международные нормативные правовые акты, применяемые в налоговом планировании, а также основные направления унификации налоговых систем различных стран;
• • основные инструменты корпоративного налогового планирования, в том числе международного корпоративного налогового планирования;
• • существующие в мире системы налогообложения;
• • историю создания и функционирования свободных экономических зон в России;
• • содержание учетной политики и ее основных элементов;
• • влияние учетной и договорной политики на налоговые обязательства хозяйствующих субъектов;
• • способы планирования и оптимизации конкретных налогов в РФ;
• • формы изменения срока уплаты налогов в РФ;
• • порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени;
• • способы расчета влияния налоговой составляющей на финансовый результат и показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• • исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента;
• • альтернативные теории расчета налогового бремени организаций;
• • методы анализа и оценки налоговых рисков;

уметь

• • грамотно применять полученные теоретические знания в практической деятельности в соответствии с уникальными потребностями компаний;
• • самостоятельно изучать, анализировать публикации по налоговой тематике, систематизировать имеющиеся в них точки зрения на налоговое планирование, налоговый менеджмент, управление налогообложением и их типологические разновидности;
• • давать характеристику основных стадий налогового планирования;
• • самостоятельно изучать, анализировать международное и российское законодательство в области налогообложения и налогового планирования, международные соглашения РФ с учетом новелл, сопоставлять положения отдельных норм, выявлять несоответствия и иметь собственные представления о путях их устранения;
• • формулировать различия систем налогообложения, существующих в мире;
• • грамотно осуществлять постановку задач в процессе корпоративного налогового планирования и разрабатывать алгоритм их решения;
• • профессионально аргументировать выбор тех или иных способов и инструментов налогового планирования для решения поставленных задач;
• • оценивать влияние альтернативных вариантов элементов учетной политики на величину различных налогов;
• • объяснить взаимосвязь налогового и гражданского законодательства;
• • рассчитывать налоговое бремя хозяйствующего субъекта и анализировать его уровень;
• • минимизировать налоговые риски в процессе выбора организационно-правовых форм организации бизнеса, заключения договоров, составления учетной политики организации;
• • организовать процесс налогового планирования на предприятии;
• • проводить оценку эффективности применения способов и инструментов налогового планирования с использованием моделей финансового менеджмента;
• • определять содержание налогового бремени и факторов, на него влияющих;
• • проводить расчет и анализ уровня налоговой нагрузки;

владеть

• • навыками структурирования проблем в налоговом планировании, грамотной постановки задач и составления четкого алгоритма их решения;
• • методиками и инструментами зарубежного и российского налогового планирования;
• • спецификой соглашений об избежании двойного налогообложения и трансфертпрайсинга, международного налогообложения в РФ;
• • навыками определения взаимосвязи налогового бремени с другими финансовыми показателями деятельности компании;
• • актуальными методами и приемами анализа и оценки эффективности налогового планирования конкретного хозяйствующего субъекта;
• • современными инструментами налогового планирования;
• • навыками оценки влияния учетной и договорной политики на показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• • современными методами анализа эффективности изменения сроков уплаты налогов;
• • навыками правовой регламентации и определения институциональных аспектов корпоративного налогового планирования;
• • методиками расчета и оценки налогового бремени на микроуровне;
• • современными методами и правилами оценки и управления налоговыми рисками;

быть компетентными

• в профессиональном анализе и решении практических задач налогового планирования различными альтернативными способами и методами в рамках системы управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта.

Учебник включает четыре раздела, объединяющие восемь тем.

В первом разделе «Методология налогового планирования» на основе проведенного анализа материалов зарубежных и отечественных экономических исследований сформулирована концептуальная основа налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, исследованы его теоретические основы и исторические предпосылки. Определено специфическое место налогового планирования в системе финансового менеджмента. Показана важность налогового планирования в современных российских условиях, проанализированы факторы, его определяющие, субъекты, наиболее остро в нем нуждающиеся. Систематизированы существующие в настоящее время в экономической литературе точки зрения на определение понятий «налог», «планирование» и «налоговое планирование» и изложена методологически выверенная авторская позиция. Уделено внимание периодизации налогового планирования. Описаны классификационные признаки видов, форм, методов, стадий и пределов налогового планирования.

Второй раздел «Налоговое планирование в мировой и национальной экономике» посвящен проблемам международного налогового планирования и расширению его горизонтов в условиях глобализации экономики. В нем произведен сравнительный анализ порядка налогообложения хозяйствующих субъектов в различных странах; рассмотрен генезис международного налогового планирования в России; обобщена законодательнонормативная база по вопросам налогообложения предприятий, зарегистрированных в особых экономических зонах (ОЭЗ) России. На основе рассмотрения подходов к налогообложению в различных странах сделаны выводы по основным направлениям дальнейшего реформирования российской налоговой системы и по совершенствованию законодательства о внутренних ОЭЗ.

В третьем разделе «Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов» анализируется содержание учетной политики и ее основных элементов, приводятся практические расчеты налоговых последствий альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики. Уделено внимание вопросам формирования договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения. Рассматриваются возможности планирования отдельных налогов: налога на прибыль, косвенных налогов, налога на имущество, взносов в социальные фонды, налога на доходы физических лиц. Рассмотрено и планирование прочих налогов, а также применение налоговых льгот в системе налогового планирования. Кроме того, освещены проблемы предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора, применения инвестиционного налогового кредита, зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов.

В четвертом разделе «Корпоративный налоговый менеджмент» комплексно проанализированы роль и место налогового планирования в системе финансового менеджмента. Выявлены направления воздействия налогов на принятие предпринимательских решений; рассмотрены исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента; определена специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов. Приведены актуальные в российских условиях налогообложения модели расчета доходности по ценным бумагам, эффекта финансового рычага и других финансовых показателей деятельности хозяйствующих субъектов. На основе практического осмысления процесса налогового планирования в системе финансового менеджмента обоснованы его приоритеты в зависимости от выбранной конкретной фирмой стратегии. Изложены основы процессного подхода к проблемам налогового планирования. В данном разделе всесторонне исследованы направления оптимизации налогового бремени хозяйствующего субъекта, систематизированы методологические проблемы его расчета и определены факторы, на него влияющие. Предложена современная модель расчета размера налогового бремени и влияния изменений различных факторов на уровень налоговой нагрузки предприятия. Особый интерес представляют сделанные автором выводы об уровне налоговой нагрузки, амплитуде ее колебаний, структуре и влиянии на повышение эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализ и характеристика процесса налогового планирования проведены в учебнике на основе положений законодательно-нормативных, методических и инструктивных материалов федеральных и региональных финансовых, налоговых и статистических органов, данных общероссийских и республиканских специальных периодических изданий.

Анализ законодательно-инструктивных документов, изложение вопросов теории и практики налогового планирования сопровождаются пояснениями в форме схем и таблиц. Это делает книгу полезной для практических работников, и в то же время понятной для студентов, магистрантов и читателей, интересующихся вопросами налогообложения.

Следует отметить крайнюю своевременность издания данного учебника. Во-первых, он является единственным отечественным изданием по данной проблематике. Во-вторых, в учебнике подробно анализируются вопросы налогообложения с учетом всех последних изменений, внесенных в налоговое законодательство, и перспектив его дальнейшего развития.

Книга предназначена для студентов, магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, практических работников организаций, аудиторских фирм и налоговых органов. Она также будет полезна широкому кругу читателей, изучающих вопросы налогообложения и налогового менеджмента.