Бухгалтерская отчетность как основной источник информации, используемой для экономического анализа

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию, полученную из всех видов учета, и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия субъектами хозяйствования.

Цель бухгалтерской отчетности — обобщение учетных данных, собранных на синтетических и аналитических счетах за определенное время, и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Основными нормативными документами, определяющими состав и содержание бухгалтерской отчетности организаций, являются: Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее — ПБУ 4/99) и приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н).

В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

В ПБУ 4/99:

• — приведены понятия, применяемые при формировании бухгалтерской отчетности: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователи бухгалтерской отчетности» ;
• — сформулированы принципы формирования бухгалтерской отчетности;
• — определены состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности, действующие, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год^[1].

В соответствии с этим приказом, который был принят взамен приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, годовая бухгалтерская отчетность включает:

• 1) бухгалтерский баланс;
• 2) отчет о финансовых результатах;
• 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
  • — отчет об изменениях капитала;
  • — отчет о движении денежных средств;
  • — отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
  • — иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В Приказе № 66н в составе форм бухгалтерской отчетности не поименовано аудиторское заключение. Однако на необходимость его представления в составе годовой отчетности указано в ПБУ 4/99. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений) обязательный аудит проводится в следующих случаях: 1.

• 1) если организационно-правовая форма организации — ОАО;
• 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
• 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
• 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• 6) в иных случаях, установленных федеральными законами^[2].

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита (бухгалтерской) финансовой отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

В Приказе № 66н отсутствуют указания об объеме и порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Ниже приведены основные отличия новых форм бухгалтерской отчетности от ранее действовавших.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетности исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Организации — субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность, но упрощенной системе:

• — в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• — в приложениях к балансу и отчету о финансовых результатах приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (например, информация о методе, применяемом организацией — субъектом малого предпринимательства при определении доходов и расходов: кассовый или метод начисления).

Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н внесены изменения (начиная с годовой отчетности за 2010 г.) в п. 18 ПБУ 9/99 и в п. 12 ПБУ 10/99. В соответствии с этими изменениями субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), а расходы — после осуществления и погашения задолженности.

Приказом Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 55н» для малых предприятий введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Упрощенные формы отчетности включают следующие показатели. В бухгалтерском балансе: материальные внеоборотные активы, нематериальные, финансовые и другие активы, запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы; но пассиву: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные заемные средства, другие долгосрочные и краткосрочные обязательства; в отчете о финансовых результатах: выручку, расходы по обычной деятельности, проценты к уплате, прочие доходы и расходы, налог на прибыль и чистую прибыль.

К субъектам малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относятся организации, в которых:

• — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в уставном капитале не превышает 25%;
• — средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает предел, установленный Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные значения выручки для малых предприятий установлены в размере 400 млн руб.).

В действующих формах нет нумерации, есть только названия.

В составе отчетности не предусмотрена форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (аналогичной формы Приказ № 66н не предусматривает). Необходимые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (фактически это пояснительная записка к бухгалтерской отчетности) могут быть представлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в виде таблицы, организации определяют самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.

В новых формах коды строк приведены в приложении № 4 «Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти» к Приказу № 66н.

• [1] Показатели промежуточной бухгалтерской отчетности, состоящие в соответствии с п. 49 НБУ 4/99 из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, представляются в 2011 г. в соответствии с Приказом № 66н.
• [2] В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.