Факторный анализ динамики затрат на один рубль объема продаж в копейках

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводятся данные о расходах организации по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов за два года.

Сравнение абсолютных сумм затрат за два периода не дает ответа на вопрос об изменении эффективности затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, так как суммы затрат различаются по многим факторам, в частности:

• 1) за конкретный отчетный период затраты складываются на объем продаж товаров, продукции, работ, услуг данного периода;
• 2) за каждый отчетный период затраты формируются в соответствии с конкретной структурой товаров, продукции, работ, услуг;
• 3) инфляционные процессы по-разному влияют на отдельные экономические элементы затрат. В большей степени инфляция влияет на такие элементы, как «Материальные затраты» и «Прочие затраты», в которых преобладает оплата услуг сторонних организаций, в меньшей степени — на элемент «Затраты на оплату труда». На амортизационные отчисления инфляция влияет в тех случаях, если имели место переоценка основных фондов, движение объектов основных фондов, изменение способов начисления амортизации.

Влияние названных факторов делает, по существу, несопоставимыми абсолютные суммы затрат за сравниваемые периоды времени. В связи с этим для анализа считаем необходимым использовать относительные показатели, т. е. коэффициенты затрат в копейках (или процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж, поскольку в относительных показателях нивелируется влияние названных выше факторов.

Сравнение коэффициентов за два аналогичных периода времени даст возможность определить, имела ли место относительная экономия затрат или их относительное повышение.

Коэффициенты затрат в копейках (или в процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж можно рассчитать не только по итогу затрат, но и, но каждому их элементу:

Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:

• 1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;
• 2) коэффициент зарплатоемкости отражает уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;
• 3) коэффициент отчислений в государственные внебюджетные фонды отражает размер указанных отчислений в копейках на один рубль выручки от продаж;
• 4) коэффициент удельной амортизации показывает, сколько копеек в одном рубле выручки занимают амортизационные отчисления;
• 5) коэффициент удельных прочих затрат отражает их величину в копейках на один рубль выручки от продаж;
• 6) коэффициент полных затрат показывает, сколько всего затрат в копейках несет организация на один рубль выручки от продаж.

Каждый из пяти экономических элементов затрат для углубления анализа можно детализировать следующим образом.

• 1. Материальные затраты.
• 1.1. Сырье и основные материалы.
• 1.2. Вспомогательные материалы.
• 1.3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
• 1.4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
• 1.5. Топливо.
• 1.6. Электроэнергия.
• 1.7. Прочие материальные затраты.

На основе разложения суммы материальных затрат на составные части можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости. Это позволит при проведении анализа выяснить конкретные причины изменения уровня материалоемкости.

• 2. Затраты на оплату труда.
• 2.1. По группам персонала организации.
• 2.2. По структурным подразделениям организации.
• 2.3. По формам оплаты и стимулирования труда персонала.
• 3. Отчисления в государственные внебюджетные фонды.
• 3.1. В пенсионный фонд.
• 3.2. В фонд социального страхования.
• 3.3. В фонд медицинского страхования.
• 4. Амортизационные отчисления можно детализировать по структурным подразделениям организации, а также по группам амортизируемого имущества.
• 5. Прочие затраты.
• 5.1. Суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.
• 5.2. Затраты на сертификацию продукции и услуг.
• 5.3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги).
• 5.4. Затраты на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны.
• 5.5. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
• 5.6. Затраты по набору работников.
• 5.7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество.
• 5.8. Затраты на содержание служебного автотранспорта.
• 5.9. Затраты на командировки.
• 5.10. Затраты на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг.
• 5.11. Затраты на публикацию бухгалтерской отчетности.
• 5.12. Представительские расходы.
• 5.13. Затраты на подготовку и переподготовку кадров.
• 5.14. Затраты па рекламу.
• 5.15. Затраты на изучение конъюнктуры рынка.
• 5.16. Затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков и др.

Детализация экономических элементов затрат в соответствии с их составом позволит выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки (нетто) от продаж в отчетном периоде по сравнению с базовым.

Информация для факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов представлена в табл. 11.11.

Таблица 11.11

Выписка из пояснений к формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», тыс. руб.

Пример факторного анализа приведен в табл. 11.12.

Таблица 11.12

Факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов

В данном примере в отчетном периоде по сравнению с предыдущим имеет место экономия затрат. На один рубль выручки от продаж она составила -1,26 коп., что обусловлено более низким уровнем удельных прочих затрат (-2,02 коп.), снижением уровней удельной амортизации (-1,3 коп.) и материалоемкости (-0,39 коп.). Однако значительно выше коэффициент зарплатоемкости (+1,78 кои.) и, соответственно, выше коэффициент, отражающий уровень отчислений в государственные внебюджетные фонды (+0,67 коп.).

Проверка: (-0,39) + 1,78 + 0,67 + (-1,3) + (-2,02) = -1,26 коп.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) по каждому элементу затрат в тысячах рублей на фактическую выручку от продаж.

1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с его величиной в предыдущем периоде снизился на 0,39 коп. Этому соответствует относительная экономия затрат на фактическую выручку от продаж:

2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде повысился на 1,78 коп. Относительное повышение затрат на оплату труда:

3. Относительное увеличение затрат в связи с повышением коэффициента отчислений в государственные внебюджетные фонды:

4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента удельной амортизации:

5. Относительная экономия прочих затрат:

Проверка: общая сумма относительной экономии затрат составила.

или.

(-1294) + 5906 + 2223 + (-4313,4) + (-6702,4) = -4180,8 тыс. руб.

Изложенная методика анализа себестоимости продаж по экономическим элементам применяется для выявления резервов возможной экономии затрат. Эта методика может также использоваться:

• — при составлении сметы себестоимости продаж и планировании прибыли от продаж;
• — обосновании динамики цен и тарифов реализуемых товаров, продукции, работ, услуг;
• — прогнозировании цен и тарифов новых видов продукции и услуг;
• — аудите затрат и финансовых результатов коммерческих организаций.