В своей практической деятельности хозяйствующие субъекты использовали шестьдесят счетов, тридцать один счет содержал фиксированную структуру субсчетов и на пяти счетах содержание и название субсчетов уточнялись предприятиями. В плане было задействовано шесть регулирующих счетов. Формально План счетов 1991 г. почти ничего не изменил — былиликвидированы девятнадцать и введено семнадцать новых счетов, что было обусловлено особенностями экономического развития того периода. Принципиально новыми для учета явились следующие моменты:
во-первых, у собственников появилась возможность самим проводить оценку имущества в некоторых случаях;
— во-вторых, было устранено дублирование понятий износа и амортизации — осталась только амортизация;
— в-третьих, появилась возможность выбора списания общехозяйственных затрат либо на счет «Основное производство», либо на счет «Реализация»;
— в-четвертых, были введены новые для отечественного бухучета объекты, такие как нематериальные активы, финансовые вложения, долгосрочные финансовые вложения и т. п.;
— в-пятых, момент отгрузки ценностей стал признаваться моментом их реализации. Сегодня в России применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.
10.2000 г. № 94н во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основными причинами внесения изменений в план счетов бухгалтерского учета стали:
интенсивное развитие рыночной экономики;
— совершенствование методической базы бухгалтерского учета;
— приведение правил отечественного бухучета в соответствие с международной системой учета. В процессе складывания рыночных отношений стали предъявляться новые повышенные требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности экономических субъектов. Особое внимание стало уделяться проблемам обеспечения полезности данных бухгалтерского учета для самого предприятия и сторонних пользователей. Для решения этих и других задач понадобилась рационализация систематизации и накапливания информации, т. е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Ярким примером влияния данного фактора может служить процедура отражения прибыли на бухгалтерских счетах предприятия. Регламентированный существовавшим до этого планом счетов порядок не обеспечивал системного формирования отчета о прибылях и убытках. Сальдо счета прибылей и убытков, формируемое по правилам предыдущего плана, не содержало характеристики величины чистой прибыли отчетного года, а также нераспределенной прибыли. Оно по сути выступало лишь промежуточным показателем. С целью удовлетворения потребностей акционеров в сведениях о реальном размере полученной прибыли проводилось большое количество корректировок данных показателей. Развитие рыночной экономики и предъявляемые ей требования к хозяйствующим субъектам стало причиной повышения у предпринимателей интереса к управленческой информации, с целью удовлетворения которого была создана система счетов управленческого учета.
Серьезно изменились и представления о большинстве объектов бухгалтерского учета, что вызвало пересмотр его методической базы и разработку новых способов оценки активов и обязательств, а также их классификации. Произошла стабилизация законодательной базы бухучета, происходит постоянное совершенствование практики в данной сфере, следовательно, уточняется характеристика различных объектов учета. В связи с этим возникает необходимость внесения изменений в состав и содержание синтетических счетов и субсчетов. Особенную актуальность приобрели последние изменения, сделанные в плане счетов, в связи с активной работой по приведению отечественной системы бухучета в соответствие с международной практикой. Иными словами, подготовленные в российской системе бухгалтерского учета данные должны отвечать всем требованиям и быть пригодными для формирования отчетности в соответствии с МСФО. Существующий сегодня в России план счетов включает в себя восемь разделов и одиннадцать забалансовых счетов. Наиболее существенные изменения были произведены в разделах, отражающих учет источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80−89 стали полностью использоваться для учета капитала организации, раздел VII «Капитал» соответствует разделу VIII «Капитал и резервы» прежнего Плана счетов. Счета 90−99 применяются при отражении данных о доходах и расходах организации, а также о конечном финансовом результате ее деятельности. Разделы I-VII охватывают главным образом счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан с отчетом о прибылях и убытках. В состав нового плана счетов не вошел раздел IX бывшего счетного плана — «Кредиты и финансирование». Счета учета расчетов по займам стали относится в раздел VI «Расчеты», а счет учета целевого финансирования переместился в раздел VII «Капитал».Счета учета реализации продукции и иных активов ушли из раздела IV, который теперь носит название «Готовая продукция и товары». В действующем плане они находятся в разделе VIII «Финансовые результаты».При внесении изменений в план счетов наибольшие изменения произошли в структуре счетов учета финансовых результатов и завершили формирование нового порядка учета доходов и расходов. В современном плане счетов расходы в бухгалтерском учете включаются в стоимость активов либо списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Отнесение тех или иных расходов на прибыль, которая осталась в распоряжении организации, или в состав нераспределенной прибыли прошлых лет не разрешается.
Это обеспечивает формирование более точных показателей размеров активов и величины итогового финансового результата работы предприятия в отчетном году. Накладные расходы не включаются в стоимость активов, а списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном месяце, когда фактически понесены, т. е. здесь используется принцип начисления. В себестоимость же продукции включаются расходы, связанные с осуществлением обычной коммерческой деятельности организации. А прочие расходы сейчас списываются прямо на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В действующем счетном плане структура данного счета представляет собой систему синтетических и аналитических позиций для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов, предназначенные для систематизации и накапливания информации о расходах по ведению обычных видов деятельности организации, а также счет 99 «Прибыли и убытки», служащий для формирования финансового результата от экономической деятельности, составляющей главную цель создания организации. Эта система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных данных. В отличие от счетов финансовых результатов счета учета активов оказались затронутыми в меньшей степени, так как на протяжении последних лет велась активная работа по совершенствованию методики учета разных активов.
Приняты стандарты по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, валютных ценностей, займов и кредитов, финансовых вложений. Это позволяет говорить о практической завершенности построения системы учета активов. В свою очередь, действующий План счетов закрепляет порядок отражения на счетах операций с этими объектами. В нем учтен порядок учета безвозмездно полученных активов, выбытия активов, основных средств в общей собственности, амортизации нематериальных активов, переоценки материалов, резервов под снижение стоимости материалов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В действующем счетном планене существует счетов для их обособленного учета — информация о них в настоящее время формируется либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы». Решение об учете МБП на одном из приведенных счетов принимает руководитель каждой организации самостоятельно и включает данное решение в учетную политику. Финансовые вложения по действующему Плану счетов более не делятся на долгосрочные и краткосрочные, так как возникает периодическая необходимость при учете перевода объектов из долгосрочных в краткосрочные, и наоборот. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02их учет осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Лишь при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерская служба вместе со специалистами по ценным бумагам будет определять, какие из них признать на отчетную дату долгосрочными вложениями, а какие — краткосрочными. В действующем Плане счетов изменился порядок отражения на счетах некоторых расчетов организации с контрагентами. Но эти изменения не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов.
Исключены синтетические счета для учета расчетов: с государственными и муниципальными органами, выступающими учредителями унитарных предприятий, с дочерними и зависимыми обществами, по договорам доверительного управления и простого товарищества, по авансам полученным и выданным, с внебюджетными фондами, по претензиям, по имущественному и личному страхованию. Часть из этих синтетических счетов стала субсчетами. Таким образом, можно сказать, что процесс развития плана счетов проходил под влиянием всех экономических и политических явлений нашей страны и все вносимые в него изменения отражали в определенной степени эти процессы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении хотелось бы отметить, что план счетов является основным инструментом специалистов в области бухгалтерского учета. В целом он представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. В своем развитии план счетов прошел долгий путь, начав формироваться еще в начале ХХ в. Основными вехами становления плана счетов можно считать: — 1925;1926 гг.: в это время был разработан первый план счетов, который начал использоваться всеми хозяйствующими субъектами страны.
Планы счетов 1925 и 1926 гг. отличались от дореволюционной системы счетов не только коренным преобразованием социальной природы учитываемых объектов, но и номенклатурой счетов. Появился ряд новых счетов, отражающих принципиально иные взаимоотношения предприятий с государством, а также с рабочими и служащими;
— 1930;е гг.: главным экономическим событием, повлиявшим на план счетов бухгалтерского учета, стало разделение ВСНХ СССР на специализированные наркоматы, которые стали формировать планы счетов отдельно для каждой отрасли экономики. Хотя некоторые из планов мало отличались друг от друга, они вносили подчас ничем не оправданные различия в постановку учета в отраслях промышленности;
— 1940 г.: в этом году был утвержден унифицированный план счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий независимо от их ведомственной подчиненности;
— 1950;е гг.: изменения плана счетов в этот период были обусловлены введением журнально-ордерной формы счетоводства, изменением процедур синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, изданием ряда нормативных документов, в частности нового Положения о бухгалтерских отчетах и балансах. В 1959 г. был утвержден единый план счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения;
— 1985 г.: изменение плана счетов в этот период было вызвано теми интенсивными экономическими преобразованиями, происходившими в России. Главным фактом здесь стало расширение содержание большинства счетов, что позволило применять их во всех отраслях народного хозяйства;
— 1992 г.: переход к рыночной системе хозяйствования потребовал и внесения изменений в систему бухучета. Новый план счетов был разработан с целью привести отечественный учет в соответствие с международными правилами;
— 2000 г.: данный план счетов применяется в практике отечественных компаний по сей день. Действующий план счетов состоит из восьми разделов и одиннадцати забалансовых счетов. Ведение учета в соответствии с этим планом счетов делает пригодными бухгалтерские документы для их интерпретации в международной практике. Подводя итог проделанной работе, можно сказать, что становление отечественного плана счетов бухгалтерского учета происходило под влиянием тех экономических и политических процессов, которые происходили в нашей стране в этот период. Сегодня практики бухучета считают план счетов далеко не идеальным. Поэтому для построения четкой и рациональной системы счетов необходимо совместить российский опыт и практику передовых мировых держав в этом вопросе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 06.
12.2011 г. № 402-ФЗ в ред. от 04.
11.2014 г. «О бухгалтерском учете»: [Электронный ресурс] // Сайт Консультант.
Плюс. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122 855/2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.
10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»: [Электронный ресурс] // Сайт Консультант.
Плюс. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29 165/3. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» / Астахов В. П. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 479 с.
4. Бухгалтерский учет / Под ред. М. В. Мельник, Е. А. Мизиковского. — М.: Экономистъ, 2010. — 330 с.
5. Демчук, Ю. П. Особенности современного плана счетов бухгалтерского учета / Ю. П. Демчук // Вопросы бухгалтера. — 2014. — № 8. — С. 4−12.
6. Ерофеева, В.А., Тимофеева, О. В. Бухгалтерский учет / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — М.: Юрайт-Издат, 2012. — 192 с.
7. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В. Б. Ивашкевич. — М.: Юристъ, 2010. — 618 с.
8. Касьянова, Г. Ю. Отчетность бухгалтерская и налоговая / Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2009. — 367 с.
9. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н., Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. -М.: Финансы и статистика, 2010. — 591 с.
10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 592 с.
11. Кругляк, З.И., Пилюк, Р. А. Современные тенденции развития плана счетов Российской Федерации / З. И. Кругляк, Р. А. Пилюк // Научный журнал Куб.
ГАУ. — 2014. — № 05. — С. 15−23.
12. Макальская, М.Л., Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет / М. Л. Макальская, И. А. Фельдман. — М.: Высшее образование, 2010. — 433 с.
13. Семенец, О. И. Эволюция плана счетов в России / О. И. Семенец // Современный бухучет. — 2007. — № 5. — С. 31−36.
14. Суглобов, А.Е., Жарыгласова, Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарыгласова. — М.: Кно.
Рус, 2011. — 496 с.
15. Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учёт / Р. З. Тумасян. — М.: Омега-Л, 2010. — 318с.
16. Юшкевич, П. Р. План счетов и его роль в бухгалтерском учете / П. Р. Юшкевич // Все для бухгалтера. — 2013. — № 4. — С. 15−20.
