Анализ затрат на производство

Затраты на производство анализируются, как правило, по сравнению со сметами, прошлыми периодами. Прямое сопоставление отчетных затрат со сметой, предусмотренной в плане предприятия, не дает объективного представления о ее соблюдении. Фактические затраты могут существенно отклоняться от сметных под влиянием объема и ассортимента продукции, изменения цен на материалы и полуфабрикаты, что вызывает несопоставимость этих затрат. Поэтому анализ изменения затрат проводится по структурным изменениям отдельных элементов, что позволяет видеть тенденцию роста или снижения материальных затрат или трудоемкости, изменения специализации производства (доля покупных полуфабрикатов) за период, с которым сравниваются удельные веса затрат.

Пример 3.21.

Для примера сопоставим структуру затрат на основании отчетных данных и данных, имевших место в предыдущем году.

Затраты на производство продукции.

Как видно из таблицы, изменения структуры затрат на производство свидетельствуют о том, что, во-первых, уровень специализации изменился, так как доля покупных полуфабрикатов в отчетном периоде снизилась и составила 11,6% от общей суммы затрат на производство вместо 15,8% в прошедшем году. Во-вторых, материалоемкость продукции возросла, так как доля сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, топлива и энергии в базисном году составляла 37%, а в отчетном — 44,7%. В-третьих, трудоемкость общего объема работ снизилась, доля основной и дополнительной заработной платы, включая страховые взносы, составила 34,9% вместо 36,4%. Снизилась также доля прочих производственных расходов с 6,5 до 5,1%.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Рассмотрим пример.

Пример 3.22.

Методика расчета плановых показателей себестоимости по калькуляционным статьям основана на том, что полная плановая себестоимость определена на фактический выпуск и ассортимент всей товарной продукции предприятия. Анализ начинается с выявления абсолютных отклонений в затратах по сравнению с плановыми.

Как видно из данных таблицы, предприятие имело общую экономию по полной себестоимости в размере 11 тыс. руб., а по производственной — на 9 тыс. руб. Эта экономия была достигнута, в основном, за счет экономии полуфабрикатов в сумме 115 тыс. руб. Вместе с тем произошло увеличение расхода сырья и материалов в себестоимости товарной продукции на 63 тыс. руб., увеличились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 4 тыс. руб. Возвратные отходы позволили незначительно сократить затраты по сырью и материалам.

Затраты на производство продукции.

Окончание таблицы

Перерасход по основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих и отчислениям на социальное страхование в общей сумме 21 тыс. руб. вызван, в основном, наличием непроизводительных выплат производственным рабочим. К таким выплатам относятся доплаты за сверхурочные работы и оплата различного рода непроизводительных затрат времени в связи с отклонениями от технологического процесса, доплаты до среднего заработка при переводе на работы более низкого разряда или с большими затратами времени Еще одной важной причиной перерасхода заработной платы явилось несоблюдение плановых соотношений роста средней заработной платы и производительности труда.

Что касается причин перерасхода комплексных расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских), то установить их, используя данные этой формы, невозможно в связи с объединением в статьях разных расходов. Для детального анализа необходимо проследить постатейное выполнение смет за отчетный год.

Потери от брака — чистый перерасход, связанный с нарушением качества продукции и необходимостью дополнительных затрат для исправления допущенных дефектов. На основании дополнительных данных можно установить, отчего могли возникнуть потери от брака. Данные потери могли быть вызваны поставкой некачественных материалов и других предметов труда, а также внутренними причинами, анализ которых проводится с помощью актов на брак. По результатам анализа разрабатываются мероприятия, направленные на улучшение качества продукции.

Для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий, применяется показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

На выполнение задания по снижению себестоимости оказывает влияние ряд факторов: изменение запланированного объема выпущенной продукции; изменение ее структуры и ассортимента; изменение уровня себестоимости отдельных видов товарной продукции.

Если фактически изделий выпущено меньше, чем запланировано, это приводит к снижению себестоимости.

Второй фактор, влияющий на снижение себестоимости, — изменение структуры и ассортимента продукции. Если в выпуске будет больше изделий, себестоимость которых значительно снижена, то произойдет дополнительное снижение себестоимости продукции.

Последний фактор, оказывающий влияние на величину себестоимости продукции, — изменение снижения себестоимости отдельных изделий.