Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы (ПБУ 9/99) представляют собой:

• 1. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• 2. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• 3. поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• 4. прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• 5. поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• 6. проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• 7. отчисления в оценочные резервы;
• 8. прочие операционные доходы и расходы.

Доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции либо работ, или услуг, либо товаров составляют основную часть операционных доходов и расходов. От участия в других организациях — поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности. Когда происходит выбытие амортизируемого имущества по причине продажи или списания в связи с окончанием срока полезного использования, а также по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Списывают с К-та счетов 01 и 04 в Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Все расходы, которые связанны с выбытием амортизируемого имущества, включая НДС по проданному имуществу, списывают в Д-т счёта 91. Вследствие продажи и списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в Д-т счёта 91 при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества. За проданное имущество отражают по Д-ту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и К-у счёта 91 сумму задолженности покупателей. В уставные капиталы других организаций, а также по вкладам участников простого товарищества, при осуществлении операций по вкладам, в общее имущество товарищей неденежными средствами возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. В зависимости от её значения, данная разница отражается по К-ту или Д-ту счёта 91 (превышение согласованной стоимости над учётной отражается по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и К-ту счёта 91; обратное соотношение — по Д-ту счёта 91 и К-ту счёта 58). В других организациях целесообразно учитывать доходы от участия по фактическому поступлению денежных средств, а так же по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При учитывать доходы от участия по фактическому поступлению денежных средств по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». При предварительному начислению доходов и записи на счетах начисленные доходы оформляют такой бухгалтерской записью как Д-т счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). Отражают по Д-ту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) и К-ту счёта 76 поступившие платежи по доходам. Как подчёркивает сборник задач «Бухгалтерский учёт: теоретические основы учёта имущества и капитала» Н. А. Лытнева, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. За предоставление в пользование денежных средств организации, которые предоставлены ей в пользование под уплаченные проценты денежных средств, списывают в Д-т счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с К-та счетов учёта денежных средств. Под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и снижение стоимости материальных ценностей отчисления отражают по Д-ту счёта 91 и К-ту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в Д-т счетов 14, 59 и 63 с К-та счёта 91.

Внереализационные доходы и расходы — это:

• 1. штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• 2. активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• 3. поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• 4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 5. суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• 6. курсовые разницы;
• 7. сумма дооценки и уценки активов;
• 8. перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• 9. прочие внереализационные доходы и расходы. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по К-ту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и Д-ту счетов учёта денежных средств и расчётов с дебиторами.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с К-та счетов учёта денежных средств отражают уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций. В состав расходов от внереализационных операций не включают, а только относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. на счёт 99 «Прибыли и убытки, суммы, которые внесены в бюджет в виде санкций. В отчётном году, выявленная прибыль прошлых лет отражается по Д-ту счёта 51 «Расчётный счёт» и К-ту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а убытки оформляются обратной бухгалтерской проводкой. Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков учитывается аналогично. Списывают в Д-т счёта 76 и К-т счёта 91 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек. Списывается с К-та счёта 76 на счёт средств резерва сомнительных долгов (счёт 63) или в Д-т счёта 91, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек. В зависимости от объекта учёта положительные курсовые разницы оформляют такими бухгалтерскими записями: как Д-т счёта 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), так Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счёт» (на разницу по денежным средствам в валюте), Д-т счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчёт) и других счетов, К-т счета 91. Положительную курсовую разницу по задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражают по К-ту счёта 91 и Д-ту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице, отрицательные курсовые разницы. С К-та счёта 91 в Д-т счетов учёта активов списывают суммы дооценки активов, а сумма уценки активов оформляют обратной бухгалтерской записью. Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчётности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности», ранее учитывались как добавочный капитал, а теперь в соответствии с п. 8 Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов — на счёте 98 «Доходы будущих периодов». Списывают расходы, которые связаны с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий (спорт, отдых, развлечения, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий) в Д-т счёта 91 с К-та различных счетов. По мнению Н. П. Кондраков и его учебного пособия «Бухгалтерский учёт», прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счёт 91. Здесь следует обратиться к примеру. затраты Аннулированным производственным заказам затраты списывают в Д-т счёта 91 с К-та счетов 20 «Основное производство» — на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов, 97 «Расходы будущих периодов», то есть на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам и др.