Фиктивное банкротство (cm. 197 УК)

Объективная сторона преступления заключается в фиктивном банкротстве. Под ним понимают заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно гражданином, в том числе индивидуальным предпринимателем, о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб. Объявление должно быть ложным, т. е. не соответствовать действительности. Лицо, объявившее себя несостоятельным, на самом деле должно быть платежеспособным. При расследовании дела по анализируемой статье необходимо проведение бухгалтерской или комплексной экспертизы.

Состав — материальный, преступление окончено с момента причинения крупного ущерба.

Субт^ектом преступления может быть руководитель или учредитель (участник) юридического лица или гражданин, в том числе, индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона — прямой умысел.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (cm. 198 УК).

По составам налоговых преступлений действует ППВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Предметом преступления выступают налоги и сборы.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Объективная сторона (ч. 1 ст. 198 УК) заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере.

Уклонение представляет собой умышленные действия (бездействие) лица, направленные на неуплату налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ (п. 3 ППВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Уголовно наказуемыми способами уклонения закон называет:

— непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

включение в указанные документы заведомо ложных сведений.

Уклонение от уплаты налогов и {или) сборов путем непредставления декларации или иных документов имеет место, когда лицо умышленно с целью неуплаты налогов (сборов) по истечении законодательно установленных сроков не подало декларацию или иные документы в соответствующий орган.

Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений есть умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности является крупный размер уклонения. Существуют две разновидности крупного размера налогов и (или) сборов:

• — превышающая 900 тыс. руб.: в этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
• — превышающая 2 млн 700 тыс. руб.: данная граница свидетельствует о совершении лицом налогового преступления вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение (оно может быть и менее трех финансовых лет), и той доли, которую реально составляют эти 2 млн 700 тыс. руб. от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) может наступить как в случае уклонения в течение одного налогового периода (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), так и при уклонении за период в пределах трех финансовых лет подряд (и. 11 1111ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Состав — материальный, и преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов и (или) сборов за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Г., являясь доверенным лицом индивидуального предпринимателя — главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляя коммерческую деятельность по оптовой торговле молочными продуктами при общепринятой системе налогообложения, уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В ходе осуществления коммерческой деятельности Г. при реализации им продукции контрагентами выписывались счета-фактуры с указанием ставки НДС в размере 0%, тогда как реализация молочных продуктов, к которым относится сыр обезжиренный, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК облагается НДС по ставке 10%, следовательно, в соответствии с подп.1 п. 5 ст. 1731IK Г. обязан был представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа, следующего заданным отчетным периодом. Однако декларация им представлена не была. Г. уклонился от уплаты налогов за отчетный период в крупном размере в пределах трех финансовых лет подряд^[1].

Субъект — достигшее 16-летнего возраста физическое лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (например, индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет).

Субъективная сторона — прямой умысел и цель неуплаты налогов и (или) сборов.

Квалифицирующие признаки (ч. 2 ст. 198 УК) — совершение деяния в особо крупном размере, когда:

• -сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 13 млн 500 тыс. руб. вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате;
• — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 4 млн 500 тыс. руб.: в этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд, и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

В примечании 2 к ст. 198 УК предусмотрена возможность специального освобождения от уголовной ответственности. Условия освобождения:

• — лицо впервые совершило настоящее преступление;
• — оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с ПК.

• [1] URL: www.gcourts.ru/case/7 806 455.