Налоговое планирование. 
Внутрифирменное планирование

В результате изучения материала данной главы студент должен: знать

• • основные виды налогов;
• • методы расчета суммы и сроков выплаты налогов; уметь
• • рассчитывать суммы выплачиваемых налогов;
• • составлять график (план) выплаты налогов; владеть
• • методами расчета суммы выплачиваемых налогов;
• • методами оптимизации налоговых выплат.

Роль и задачи налогового планирования на предприятии

Эффективность деятельности предприятия зависит от уровня организации финансового управления. Одной из основных задач управления финансами предприятия является обеспечение всех видов деятельности финансовыми ресурсами, в первую очередь сформированными за счет собственных средств.

В составе собственных источников финансирования приоритет отдается прибыли, которая является конечным результатом деятельности коммерческой организации и определяется как разность между доходами и расходами, признанными в отчетном периоде. Размер прибыли зависит от уровня использования ресурсов предприятия, а также от эффективности организации всех аспектов деятельности предприятия. Чистая прибыль является основным источником самофинансирования развития организации. Помимо перечисленных факторов на нее влияет уровень налоговой нагрузки на предприятие. Это позволяет сделать вывод о том, что налоговое планирование является составной частью общей системы управления и планирования финансов предприятия (рис. 7.1).

Задачи, решаемые в рамках финансового управления, взаимообусловлены и нацелены на реализацию общей финансовой стратегии и тактики предприятия.

Предприятия используют различные подходы к учету фактора налогообложения в своей деятельности:

• • традиционный, т. е. предприятие уплачивает налоги и организует ведение учета и отчетности в соответствии законодательством, не планируя налоговую нагрузку и не оптимизируя ее уровень;
• • уклонение от уплаты налогов, основанное на противозаконных методах с целью минимизации налогов или их обхода;
• • налоговое планирование.

Рис. 7.1. Задачи, решаемые в рамках финансового управления деятельностью предприятия

Налоговое планирование заключается в оптимизации налоговых расходов в рамках действующего налогового законодательства в целях формирования финансовых ресурсов, необходимых для достижения установленных показателей деятельности предприятия как на текущий, так и на долгосрочный период.

Зачастую, говоря о налоговом планировании, подразумевают минимизацию налоговых расходов. Однако такой подход существенно упрощает понятие налогового планирования. Это не идентичные понятия.

Оптимизация не всегда означает минимизацию налоговых расходов, так как не всегда целью предприятия является минимизация налогооблагаемой базы. Это обусловлено рядом факторов:

• • одним из основных принципов налогового планирования является экономическая эффективность, т. е. экономия на снижении налогов должна покрывать расходы, связанные с ее получением. В противном случае лучше отказаться от налоговой экономии;
• • оптимизация заключается в создании условий для реализации стратегии и тактики развития предприятия. Налоговое планирование предполагает анализ различных методов осуществления деятельности и вариантов размещения активов в целях выбора наиболее приемлемых с точки зрения достижения стратегических и текущих целей предприятия и не противоречащих налоговому законодательству.

Таким образом, в основе налогового планирования лежит системный подход, основанный на сборе и обработке экономической информации, характеризующей деятельность предприятия, и формировании целей его развития.

Положительное влияние налогового планирования на деятельность предприятия очевидно:

• • применение налогового планирования позволяет выявить неиспользуемые до сих пор внешние и внутренние возможности;
• • способствует улучшению финансового состояния и платежеспособности организации;
• • создает предпосылки для активизации как основной, так и инвестиционной деятельности посредством увеличения свободного денежного потока и более рационального распределения ресурсов;
• • способствует росту стоимости бизнеса, а следовательно, инвестиционной привлекательности организации.

В процессе налогового планирования необходимо учитывать макроэкономическую ситуацию. В то же время налоговое планирование имеет специфические особенности, обусловленные размерами и организационно-правовой формой предприятий, периодом планирования, принятым на предприятии, и рядом других факторов. На формирование системы налогового планирования существенно влияет также вид деятельности организации.

Исходя из этого можно выделить следующие виды налогового планирования (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Виды налогового планирования.

Окончание табл. 7.1

Классификация видов налогового планирования показывает, что налоговое планирование должно осуществляться на всех стадиях жизненного цикла хозяйствующего субъекта. Уже на стартовом этапе, в момент создания предприятия, выбора организационно-правовой формы и схемы ведения бизнеса необходимо планировать уровень налоговой нагрузки. Только в данном случае будет получен максимальный эффект от формирования и использования системы налогового планирования.