Б учет материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации
Принятая организацией учетная цена па конкретный вид материально-производственных запасов будет отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в течение месяца будут формироваться фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической… Читать ещё >
Б учет материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В результате изучения главы 6 студенты должны:
знать
• нормативные документы по учету материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации;
уметь
• составлять корреспонденцию счетов по учету поступления и движения материально-производственных запасов и реализации готовой продукции;
владеть
• навыками отражения в первичной документации, учете и отчетности информации, связанной с поступлением и движением материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации.
Учет материально-производственных запасов
К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части, топливо, товары, комплектующие изделия, готовая продукция и другие виды запасов. Для учета материально-производственных запасов действует ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Материально-производственные запасы учитываются по материально ответственным лицам, с которыми администрацией организации заключаются договоры о полной материальной ответственности. Документация по учету материально-производственных запасов унифицирована, составляется при поступлении, перемещении и отпуске материалов по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а:
М-2 — «Доверенность» — выписывается бухгалтерией организации на получение материальных ценностей на срок до 15 дней, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, на которого она выписана (сотрудником организации). Неиспользованные доверенности уничтожаются;
М-4 — «Приходный ордер» — заполняется материально ответственным лицом в день поступления на склад материально-производственных запасов. Ордер подписывается материально ответственным лицом и лицом, сдавшим ценности, а затем передается в бухгалтерию со всеми сопроводительными документами. Служит основанием для поставки ценностей на учет. Если материалы попадают сразу на производство, минуя склады, то они отражаются как поступившие на склад с пометкой в «Производство», или «Транзит». Ордер составляется при полном соответствии фактического наличия ценностей данным по документам поставщиков;
М-7 — «Акт о приемке материалов» — составляется в случае обнаружения расхождений между фактическим наличием запасов и данными по документам поставщиков (по количеству, качеству ассортименту и т. п.). Акт составляется комиссией по приемке ценностей с участием представителя поставщика в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию с приложением сопроводительных документов, второй служит основанием для предъявления претензии. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем;
М-8 — «Лимитно-заборная карта» — заполняется для оформления отпуска ценностей в производство в соответствии с установленными руководителем лимитами. Карта ведется материально ответственным лицом по каждому наименованию ценностей до полного использования лимита, после чего она передается в бухгалтерию. Структурное подразделение — получатель материалов — имеет свой экземпляр карты. Материально ответственное лицо (кладовщик) делает отметку об отпуске материалов в обоих экземплярах карты и подписывает карту также, как и представитель производственного подразделения. Карта служит основанием для документального оформления отпуска ценностей в производство, а также для возврата ценностей. Карта подписывается руководителем, установившим лимит отпуска ценностей; при закрытии карты — материально ответственным лицом и представителем подразделения — получателя ценностей;
М-11 — «Требование-накладная» — оформляется при перемещении ценностей внутри организации (со склада на склад, из подразделения в подразделение и т. д.). Требование составляется материально ответственным лицом структурного подразделения в двух экземплярах (для лица сдающего и лица принимающего ценности). Требование подписывается материально ответственными лицами с обеих сторон;
М-15 — «Накладная на отпуск материалов на сторону» — выписывается материально ответственным лицом структурного подразделения по отпускаемым материалам при предъявлении доверенности получателем материалов. Накладная составляется в двух экземплярах (для склада на отпуск материалов и для получателя материалов). Накладная передается материально ответственным лицом в бухгалтерию для расчетов с получателями материалов. Накладная подписывается лицом, разрешившим отпуск материалов, материально ответственным лицом, отпустившим материалы, получателем и главным бухгалтером;
М-17 — «Карточка учета материалов» — ведется по отдельным наименованиям материалов. Записи в карточке делаются на основании следующих документов: по приходу материалов — М-4, М-7; по расходу материалов — М-15; по приходу-расходу — М-11, М-8. Карточка оформляется материально ответственным лицом по каждой операции, заверяется подписью материально ответственного лица и после закрытия сдается в бухгалтерию. Кроме того, не реже 1 раза в месяц происходит сверка данных по карточке с данными в бухгалтерии в целях соблюдения идентичности данных учета в местах хранения ценностей и в бухгалтерии.
При проведении инвентаризаций МПЗ используются кроме перечисленных следующие документы:
— форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения наличия ценностей;
форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения итога инвентаризации — недостачи или излишка.
Действующие нормативные документы допускают для организаций вариативность при выборе оценки запасов, как при их поступлении, так и при их отпуске в производство. При приобретении материально-производственных запасов их можно оценить по фактической себестоимости. Она включает: договорную стоимость запасов, оплату информационных, консультационных и других услуг, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке и доставке запасов, оплату процентов по заемным средствам для приобретения запасов до принятия их к учету и другие расходы. МПЗ могут оцениваться и по учетным ценам, установленным организацией. Выбор того или иного метода оценки запасов закрепляется организацией в учетной политике и зависит от целого ряда факторов: объемов поставок запасов, периодичности поставок, условий договоров, величины заготовительных расходов и др.
Если организация выбрала вариант оценки запасов, но фактической себестоимости, то учет запасов будет осуществляться непосредственно на счетах запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары». При оценке запасов по учетным ценам применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Принятая организацией учетная цена па конкретный вид материально-производственных запасов будет отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в течение месяца будут формироваться фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью запасов и учетной ценой будет списываться ежемесячно со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в большинстве случаев закрывается. Остаток по этому счету может означать, что материально-производственные запасы находятся в пути.
Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных запасов списываются в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой было отрицательным, то оно списывается отрицательным числом, т. е. сторнируется («сторно» — вычесть). Положительное отклонение отражается в учете обычным числом.
Помимо приобретения за плату материально-производственные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыночная стоимость отражается в составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Учредители (участники) могут внести материально-производственные запасы в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» по согласованной стоимости.
Если материально-производственные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания выбывшего объекта и сумма оприходованных запасов увеличивает прочие доходы организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В том случае, если МПЗ поступили по договору мены, их стоимость будет равна стоимости обмениваемого имущества.
Приобретенные за иностранную валюту МПЗ оцениваются в рублях путем пересчета по курсу Банка России на дату принятия их к учету.
Организация может изготовить отдельные виды материальнопроизводственных запасов, например, полуфабрикаты, комплектующие изделия. В этом случае все фактические затраты по их изготовлению предварительно будут собраны по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем перенесены с кредита этого счета в дебет соответствующих счетов.
У организации также могут находиться материально-производственные запасы, ей не принадлежащие, например, материалы как давальческое сырье (т.е. принятые в переработку) или материалы на ответственном хранении. Такого рода запасы учитываются за балансом, соответственно, на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
У организаций торговли основную массу запасов составляют товары для продажи, которые могут учитываться на счете 41 «Товары» по покупным ценам (без торговой наценки), либо по продажным ценам (с учетом торговой наценки). В последнем случае счет 41 «Товары» дебетуется на величину торговой наценки и, соответственно, кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Метод оценки и отражения в учете товаров по покупным или продажным ценам фиксируется организацией в ее учетной политике.
Стоимость материально-производственных запасов может отклоняться от той стоимости, по которой они были приняты к учету, например, вследствие снижения рыночных цен, потери первоначального качества запасов, физического и морального старения и других факторов. В этой связи организация может образовать резервы для уценки материально-производственных запасов по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Стандартами бухгалтерского учета допускается вариативность не только для оценки материально-производственных запасов при постановке их на учет, но и при списании запасов в производство. Для этого могут применяться следующие методы:
- • ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов;
- • оценка, но средней себестоимости;
- • оценка по себестоимости единицы запасов.
Один из указанных методов оценки может применяться по одному виду или группе материально-производственных запасов с закреплением в учетной политике организации.
Пример 6.1.
Рассмотрим методику расчета фактической себестоимости запасов при их отпуске в производство и списании различными способами. Данные для примера приведены в табл. 6.1.
Таблица б. 1
Данные о наличии и движении материально-производственных запасовза июнь 20ХХ г.
Показатели. | Количество, ед. | Цена, руб. | Сумма, руб. |
Остаток на начало месяца. | |||
Поступило в течение месяца: | |||
10 июня. | |||
19 июня. | |||
29 июня. | |||
Поступило всего за месяц. | ; | ||
Поступило с остатком. | ; | ||
Израсходовано за месяц. | —. |
| |
Остаток на конец месяца. | а) 15 б) 12,50 в) ; |
|
а) Метод ФИФО:
Фактическая себестоимость израсходованных материалов равна.
(50 х Ю) + (20 х Ю) + (40×12) + (60×15) = 2080 руб. Стоимость остатка материалов на конец месяца составит 2380−2080 = 300 руб., или (15×20) = 300 руб.
Израсходованы материалы из всех партий кроме последней, из которой остаток равен 20 ед.
б) Метод средней себестоимости:
Стоимость материалов в обороте — всего 2380 руб.
Количество материалов в обороте — всего 190 ед.
Средняя себестоимость 1 ед. — 12,50 руб. (2380 / 190). Фактическая себестоимость израсходованных материалов — 2125 руб. (12,50×170).
Стоимость остатка материалов на конец месяца равна 2380−2125 = 255 руб., или 12,50×20 = 255 руб.
в) Метод себестоимости единицы запасов:
По данным оперативного бухгалтерского учета было израсходовано:
- — из первой партии — 15 ед.;
- — из второй партии — 35 ед.;
- — из третьей партии — 70 ед.
Остаток на начало месяца — всего 50 ед.
Итого — 170 ед.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов составила.
(50х Ю) +(15 х Ю) +(35×12) +(70×15) = 2120 руб.
Стоимость остатка материалов на конец месяца равна 260 руб. (2380−2120).
Выбор метода оценки запасов при отпуске их в производство определяется не только объемами запасов, но и их структурой, периодичностью поступления и т. д. Если же материально-производственные запасы продаются сторонним организациям, то их реализация будет осуществляться по рыночным ценам и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочее выбытие материально-производственных запасов в результате порчи, кражи, недостачи по результатам инвентаризации, пожара, других чрезвычайных обстоятельств и вследствие других причин относится на материально ответственных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В том случае, если нет возможности удержать сумму ущерба с материально ответственных лиц или виновные лица не установлены, списание недостачи и порчи материально-производственных запасов будет сделано по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Аналитический учет запасов ведется по отдельным наименованиям в местах их хранения, по материально ответственным лицам. Остатки по счетам материально-производственных запасов отражаются в разделе II актива баланса с соответствующими пояснениями в отчетности.
Бухгалтерские записи по учету запасов приведены в табл. 6.2.
Таблица 6.2
Схемы корреспондирующих счетов по учету материальнопроизводственных запасов.
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
10 «Материалы», 41 «Товары». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». | Оприходование материально-производственных запасов по фактической себестоимости. |
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». | Оприходование материально-производственных запасов по фактической себестоимости (при применении учетных цен). |
10 «Материалы», 41 «Товары». | 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». | Отражается себестоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. |
| 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». | Отражается сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен (положительные и отрицательные разницы). |
20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу». | 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». | Списана на счета затрат или расходов на продажу сумма отклонений (обычным или отрицательным числом). |
10 «Материалы». | 23 «Вспомогательные производства». | Оприходованы материалы, изготовленные в организации. |
10 «Материалы», 41 «Товары». | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». | Приняты на учет материально-производственные запасы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал. |
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
10 «Материалы», 41 «Товары». | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». | Отражаются безвозмездно полученные запасы, излишки материалов и товаров по результатам инвентаризации. |
10 «Материалы». | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». | Возврат материалов на склад из цехов основного и вспомогательного производств. |
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». | 10 «Материалы». | Отпущены материалы со склада в основное и вспомогательное производства. |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». | 10 «Материалы». | Реализованы материалы сторонним организациям. |
91 «П роч ие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». | 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». | Образован резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. |
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». | Восстанавливается сумма, зарезервированная под снижение стоимости материально-производственных запасов. |
41 «Товары». | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». | Приходуются товары по покупным цепам (без торговой наценки). |
41 «Товары». | 42 «Торговая нацепка». | Отражается торговая наценка на поступившие товары. |
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». | 10 «Материалы», 41 «Товары». | Отражается недостача материально-производственных запасов по результатам инвентаризации. |
Корреспонденция счетов. | Содержание операций. | |
Дебет. | Кредит. | |
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». | Списание недостачи материалов, товаров на виновных лиц. |
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». | 98 «Доходы будущих периодов», соответствующий субсчет. | Отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостачи. |
91 «П рочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». | Списание недостачи материально-производственных запасов, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании, но иску. |