Понятие налоговой реформы и ее содержание
С развитием государства изменялись взгляды на его обязанности, способы управления, методы государственного регулирования и решения экономических, политических и социальных задач. XX в., и в особенности его вторая половина, ознаменовались усилением внимания к социальным аспектам экономической политики. Это особенно проявилось после Великой октябрьской революции в России в 1917 г. В США это нашло… Читать ещё >
Понятие налоговой реформы и ее содержание (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
С развитием государства изменялись взгляды на его обязанности, способы управления, методы государственного регулирования и решения экономических, политических и социальных задач. XX в., и в особенности его вторая половина, ознаменовались усилением внимания к социальным аспектам экономической политики. Это особенно проявилось после Великой октябрьской революции в России в 1917 г. В США это нашло отражение после Великой депрессии 1929—1933 гг. в программе президента Ф. Рузвельта «Новый курс». В Европе эти изменения прослеживались в появлении и реализации идеи «социального государства» Л. Эрхарда.
Изменение приоритетов социально-экономической стратегии требовало соответствующей корректировки налоговой политики государств. Поэтому история развития налогообложения в XX—XXI вв. характеризуется проведением серьезных налоговых реформ с целью приведения налоговой политики государства в соответствие с его социально-экономической стратегией. В связи с этим возникает вопрос о том, что же такое налоговые реформы, каковые их цели, чем налоговые реформы принципиально отличаются от понятия «совершенствование» налогообложения.
Очень часто под понятием «налоговая реформа» понимают любые изменения каких-либо налогов. Представляется, что такая трактовка не очень верна, так как изменения отдельных элементов налогообложения или налоговой системы представляет собой постоянный текущий процесс совершенствования. Понятия «налоговая реформа» и «совершенствование» различаются достаточно принципиально:
- 1) налоговая реформа проводится при пересмотре всей социально-экономической доктрины (стратегии) государства и последующем кардинальном пересмотре концепции и стратегии (доктрины) налоговой политики, в то время как совершенствование налоговой системы реализуется в контексте тактики налоговой политики;
- 2) принципиальный признак реформы — проведение кардинальных принципиальных преобразований налоговой системы. Совершенствование характеризуется изменением отдельных элементов системы;
- 3) реформирование — это дискретный процесс с определенным временным промежутком. Совершенствование как процесс изменений характеризуется непрерывностью. История налогообложения свидетельствует о постоянных изменениях состава налогов, механизма их исчисления, объектов обложения, налоговых ставок и пр.
С учетом сказанного представляется правильным дать следующее определение понятия налоговой реформы[1].
Налоговая реформа — это ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы с целью приведения ее в соответствие с новым содержанием социально-экономической стратегии государства и налоговой доктриной государства.
Такая трактовка позволяет правильно анализировать и классифицировать изменения в налоговой политике.
По своим целям, содержанию, продолжительности, методам реформирования налоговые реформы существенно различаются. Вместе с тем в них есть много общих признаков и закономерностей, которые целесообразно выделить для понимания истории и разработки новых налоговых реформ.
Классифицировать налоговые реформы по трем важнейшим признакам предложил В. Г. Пансков: по содержанию, целям и по продолжительности реформ. В свою очередь, каждый из предложенных признаков предполагает их более детальную классификацию.
По своему содержанию системная налоговая реформа подразумевает реализацию кардинальных преобразований самой налоговой системы, концептуальных и методологических приемов ее построения. В результате такой реформы, как правило, коренным образом меняются: перечень налогов, налоговая нагрузка, соотношение прямого и косвенного обложения, принципы построения налоговой системы и т. д.
Структурная налоговая реформа характеризуется кардинальными преобразованиями отдельных структурных элементов налоговой системы. В результате такого рода реформы достигается кардинальная перестройка налогового механизма, налогового администрирования, систем налогового учета на предприятиях, в рамках существующего перечня кардинально меняется структура отнесения к федеральным, региональным и местным налогам, принципиальным образом меняются элементы налогов (базы, ставки, льготы) и т. д. Если образно сравнивать реформы, то результатом структурной реформы должна стать новая архитектура функциональных элементов налоговой системы, а результатом системной реформы — новая архитектура се построения в целом.
По целям проведения налоговые реформы подразделяются па ограниченно целевые и многоцелевые.
При проведении ограпиченно-{одно-)целевой реформы обеспечивается достижение наиболее актуальной целевой установки по изменению отдельных параметров функционирования налоговой системы. Результатом такой реформы становится изменение характера появления основных функций налогов, как правило, стимулирующего характера, в отношении отдельных отраслей народного хозяйства, территорий, форм собственности, форм предпринимательства, производства отдельных видов продукции и т. д.
Проведение многоцелевой налоговой реформы призвано обеспечивать достижение определенной совокупности взаимосвязанных целевых установок по изменению основных параметров функционирования налоговой системы.
Результатом такой реформы становится изменение характера проявления основных функций налогов в народнохозяйственном комплексе страны в соответствии с целями налоговой политики, избранными приоритетными.
По признаку продолжительности проведения налоговые реформы подразделяются па краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
Краткосрочная залоговая реформа характеризуется незначительным временным периодом реализации, как правило, около трех лет. В столь короткий период невозможно провести масштабные преобразования, но вполне можно успеть ограниченно, но реализовать целевые реформы. Например, возможно снизить налоговые ставки и достичь цели — снижения налоговой нагрузки.
Среднесрочная реформа, имея более продолжительный период, как правило, до восьми лет, позволяет осуществить более существенные структурные преобразования.
Долгосрочной реформе присущ значительный период реализации, как правило, свыше восьми лет, что позволяет осуществить системные преобразования.
Как правило, большинство проводившихся реформ были долгосрочными и проводились в несколько этапов. Это объясняется сложностью и часто болезненностью проводимых преобразований, соблюдением осторожного подхода и контроля за последствиями реформ, внесением в случае необходимости изменений в стратегию и практику реформ.
Объективной предпосылкой налоговых реформ, как уже упоминалось ранее, является существенное изменение социально-экономической политики государства, ведущее к пересмотру концепции и стратегии налоговой политики.
На рис. 3.3 представлен условный алгоритм проведения налоговой реформы, в соответствии с которым в зависимости от принципиальности изменений социально-экономической стратегии оценивается необходимость либо совершенствования налоговой системы, либо проведения налоговой реформы с внесением изменений как в налоговую доктрину, так и в налоговую политику по ее реализации.
С учетом принятого решения о необходимости проведения налоговой реформы проводится выбор целей, средств и методов осуществления налоговой реформы. В зависимости от сложности и количества поставленных целей ее проведение может планироваться в один или несколько последовательных этапов с соответствующей разбивкой по целям, средствам и методам. Так, например, в Германии реформа проводилась в три этапа (1986, 1988, 1990), в США реформа Рейгана — Буша — в два этапа (1981, 1986), как и в России (1992, 1999).
Каждый из этапов, в свою очередь, состоит из трех основных периодов: подготовительного, непосредственного проведения и завершающего.
В подготовительный период осуществляются планирование, обоснование способов и инструментов реформирования и подготовка общественного мнения.
Второй период — это время непосредственной реализации налоговой реформы, когда вводится в действие новое налоговое законодательство, видоизменяется налоговый механизм, происходит апробация нововведений.
На завершающем этапе проводятся анализ полученных результатов реформы, оценка их фискальной и социально-экономической значимости, разработка предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, делается вывод о мере достижения заявленных целей и готовится обоснование завершения или продолжения реформ.
Различные этапы реформы не всегда строго последовательны. Они нередко накладываются друг на друга: завершающий период одного этапа может совпадать с подготовительным периодом следующего этапа, поэтому порой их трудно разграничить и подчас они воспринимаются как непрерывный процесс преобразований.
Рис. 33. Условный алгоритм проведения налоговой реформы1.
При проведении налоговой реформы различают плановую и вынужденную этапность ее проведения. Вынужденная этапность возникает, если цели реформы не достигаются и возникает необходимость корректировки средств и методов ее проведения, а иногда целей и самой концепции налоговой политики. Например, второй этап налоговой реформы Рейгана — Буша в США в 1980—1992 гг. был вынужденной мерой, так как в результате первого этапа не удалось достичь главной цели реформы — обеспечения бездефицитного бюджета за счет уменьшения налоговой нагрузки и стимулирования роста налоговой базы[2][3].
Несмотря на многочисленность налоговых реформ, остается открытым вопрос, при каких изменениях социально-экономической политики их необходимо проводить, а когда можно ограничиться некоторым совершенствованием налоговой системы. Проблематичным остается и вопрос о том, как часто нужно проводить подобное реформирование. Ответы на эти вопросы носят пока качественный характер и требуют от государственных деятелей и специалистов мудрости и осторожности.