Состав элементов внутреннего контроля аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД № 8 система внутреннего контроля — это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой выявление и, по возможности, устранение рисков хозяйственной деятельности организации, а также их последствий.

Информационная система представляет собой технические средства, действия персонала по обработке информации в организации.

Контрольные действия — это составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

К группе функциональных подсистем СВК, представляющих наибольший интерес для аудитора, следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями выделяют следующие элементы контроля:

• 1. Средства текущего контроля:
• 1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с подрядчиками;
• 1.2. Ежеквартально проводятся сверки расчетов с подрядчиками ;
• 1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности;
• 1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с подрядчиками;
• 1.5. На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий подрядчикам;
• 2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности:
• 2.1 Регулярно проводится контроль правильности оформления первичной документации;
• 2.2. Осуществляется контроль правильности отражения обязательств в бухгалтерской отчетности;
• 2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях
• 2.4. Соблюдаются правила ведения журналов регистрации документов и применяется последовательная нумерация документов;
• 2.5. Отражение обязательств перед подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения выполненных работ (оказанных услуг)
• 2.6. Отражение выручки осуществляется в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности;
• 2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета
• 3. Проверка выполнения функций внутреннего контроля:
• 3.1. Систематически проводится проверка соблюдения учетной политики и ее элементов;
• 3.2. Систематически проводятся внезапные инвентаризации и другие проверки;
• 3.3. Систематически проводится контроль за выполнением должностных инструкций.
• 1.5 Перечень типовых нарушений при расчетах с дебиторами и кредиторами

Проводя аудит расчетов с дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Типичные искажения учетной и отчетной информации представлены в таблице 2

Таблица 2 Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности.	Типовые ошибки.	Аудиторские процедуры.
а) существование (реальность).	Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности.	Фактическая проверка (инвентаризация задолженности перед контрагентами).
б) права и обязанности.	Отсутствуют договоры, ПКО.	Нормативная проверка оснований возникновения расчетов с контрагентами.
в) полнота.	На документах (договоры, расчетные документы) отсутствуют обязательные реквизиты.	Синтаксическая проверка первичных учетных документов.
г) оценка.	Неверно оценена кредиторская и дебиторская задолженность.	Экспертиза оценки задолженности перед контрагентами.
д) непротиворечивость.	Данные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и бухгалтерской отчетности.	Встречная проверка расчетов с контрагентами.
е) Критерий точности, разделения.	Допущение арифметических ошибок при регистрации фактов совершения операций по расчетам с контрагентами.	Арифметический контроль правильности записей по счету 60, 62.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.