Налоговая политика и налоговые реформы в Советской России и СССР (1917-1991 гг.)

Налоговая политика Советской России в период Гражданской войны и интервенции (1917—1921 гг.). Великая Октябрьская социалистическая революция 1917 г. провозглашала своей целью формирование новой общественно-экономической формации, основанной на общественной собственности, обеспечивающей ликвидацию эксплуатации человека человеком и социальную справедливость.

Все это потребовало коренного пересмотра взглядов на роль государства и источники финансирования, однако до прихода к власти в октябре 1917 г. у большевиков практически отсутствовала более или менее определенная программа финансовой и налоговой политики.

В резолюции VI съезда Российской социал-демократической рабочей партии (РСДРП (б)) «Об экономическом положении», состоявшемся в июне 1917 г., были предусмотрены следующие меры¹:

• • немедленное прекращение выпуска бумажных денег;
• • отказ от уплаты долгов, как внешних, так и внутренних;
• • преобразование налоговой системы путем введения поимущественного налога, налога на прирост имущества, прогрессивно-подоходного налога;
• • отмена косвенных налогов на предметы первой необходимости;
• • установление высоких косвенных налогов на предметы роскоши;
• • постановка оценки доходов под действенный контроль.

Однако разруха, а затем Гражданская война вынудили правительство Советской России прибегать к экстренным и достаточно непродуманным мерам получения финансовых средств, получивших название военного коммунизма¹.

В этот период налогообложение развивалось по следующим направлениям:

• • контрибуции и конфискации благородных металлов (в монетах, слитках, изделиях), ценных бумаг, других ценностей;
• • попытка взимания дореволюционных постоянных налогов:
  • — государственных — подоходного, промыслового, поземельного, налога на денежные капиталы, акцизы, таможенные и др.,
  • — местных — земский сбор, квартирный налог, попудный налог с грузов, перевозимых по железной дороге, трактирный и нр.;
• • введение чрезвычайных революционных налогов с имущих групп населения: единый чрезвычайный революционный налог (уплачивался с дохода более 1500 руб., вся его тяжесть ложилась на богатых горожан и крестьян);
• • введение принудительных натуральных повинностей: продразверстка, трудовая, гужевая и другие повинности.

В этот период практически отсутствовала общая идеология проведения налоговой реформы. В руководстве большевиков продолжалась борьба двух тенденций:

• 1) полной ликвидация денег и денежного обращения;
• 2) восстановления денежного обращения и формирования новой системы денежных налогов.

В 1920 г. Народный комиссариат финансов (Наркомфип) даже подготовил проект постановления Всероссийского съезда советов, предполагающий отмену всех существовавших в тот момент налогов, как государственных, так и местных. Потребности государства предлагалось удовлетворять за счет национализированной промышленности и натуральных повинностей. Постановлением Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) от 3 февраля 1921 г. взимание действующих налогов было приостановлено (за месяц до принятия решения о переходе к нэпу)^[1][2].

Изменения налогообложения в этот период, несмотря на противоречивость и непоследовательность, следует с полным основанием отнести к налоговым реформам, поскольку они предполагали кардинальные изменения вплоть до полной отмены налогов как источников доходов бюджета. Причем эта реформа системная, предполагающая изменения самих принципов финансирования государства и источников доходов государства.

Политика «военного коммунизма» и связанная с ней налоговая реформа позволили молодой Советской России выстоять в ходе Гражданской войны и иностранной интервенции, однако в дальнейшем она сдерживала восстановление страны и решение поставленных социально-политических задач. В связи с этим на X съезде РСДРП (б) в 1921 г. была принята «новая экономическая политика» перехода от капитализма к социализму.

Переход к нэпу и налоговая реформа (1921—1930 гг.). Основы нэпа были разработаны В. И. Лениным в 1921 г., а ее основные положения состояли в следующем:

• • разрешение частной торговли и мелких частных предприятий;
• • допущение государственного капитализма в виде концессий, аренды мелких промышленных предприятий и земли иод строгим контролем государства;
• • замена продразверстки продналогом;
• • перевод государственной промышленности на хозрасчет;
• • замена натуральной заработной платы денежной по количеству и качеству труда.

Новая экономическая политика допускала некоторое развитие капиталистических элементов при сохранении Советским государством ведущей позиции в народном хозяйстве.

Целью нэпа было быстрое восстановление народного хозяйства после войны и разрухи и его социалистическая перестройка.

Переход к нэпу потребовал кардинальных изменений финансовой и налоговой политики, а также глобальных реформ всей налоговой системы, которую пришлось создавать практически заново.

Налоговая реформа преследовала следующие цели: фискальную; экономическую; социальную. При ее проведении использовался опыт дореволюционной России, однако необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические условия страны, сложившиеся после завершения Гражданской войны к 1921 г.:

• • почти полная национализация промышленности;
• • экономическое разорение в результате войны;
• • катастрофическое обесценивание рубля;
• • изменение классового состава населения.

В этих условиях можно выделить два аспекта налоговой политики советской власти¹:

• 1) фискальный, цель которого — добиться бездефицитного бюджета и прекратить денежную эмиссию;
• 2) социально-политический, который предполагал:
  • • перераспределение национального дохода и общественного капитала в пользу производств, более необходимых обществу,
  • • накопления капитала для вложения в промышленность,
  • • стимулирование производства и экспорта,
  • • ограничение роста частного сектора,
  • • защиту интересов низших слоев населения (рабочего класса и крестьянской бедноты).

По своему содержанию преобразования налогообложения в этот период относятся к системной налоговой реформе. По поставленным целям она являлась многоцелевой. По продолжительности она относится к долгосрочной и продолжалась почти 10 лет до конца 1930 г., когда были созданы необходимые условия для перехода к следующему этапу построения социализма — коллективизации и индустриализации.

Главным звеном финансовых преобразований, который создал условия для успешного проведения налоговой реформы, была денежная реформа 1922—1924 гг., в результате которой была прекращена эмиссия советских денежных знаков и введен в обращение золотой червонец.

В качестве основных черт новой налоговой системы можно выделить следующие:

• • основу налоговой системы должны составить прямые налоги, в первую очередь подоходно-поимущественные;
• • классовый подход в установлении налоговой нагрузки на различные слои населения, который предполагал умеренное налогообложение трудящихся, прогрессивное повышение налогов на частнокапиталистические элементы, более мягкое обложение государственных и кооперативных предприятий в сравнении с частными, освобождение от налогов низкооплачиваемых рабочих и служащих, а также крестьянской бедноты, повышенное обложение предметов роскоши;
• • умеренность обложения;
• • косвенные налоги должны носить вспомогательный характер, так как они по своей сути несправедливы и не учитывают уровня благосостояния и платежеспособности.

Характерными особенностями налоговой системы этого периода являлись множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях.

К 1930 г. число платежей, взимаемых только с обобществленного сектора экономики, достигало 86.

Систему налогов и сборов в этот период составляли следующие виды^[3]:

• • прямые налоги: промысловый; единый натуральный, денежный подворный; сельскохозяйственный, подоходно-имущественный, единый общегражданский, квартальный налоги, налог с наследств и дарений; индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельхозналогом; военный и налог на сверхприбыль и др.;
• • косвенные налоги: акцизы (12 видов), налог с доходов от демонстрации кинофильмов;
• • пошлины: таможенные, патентные, судебные и др.;
• • сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прожиточный и др.;
• • чрезвычайные налоги: единовременные налоги па нужды пострадавших от неурожая и др.

К 1926 г. доля поступлений от прямых налогов достигла 82% (в 1922 г. — 43%).

В сфере косвенных налогов также проводился классовый принцип налогообложения за счет установления повышенных акцизов на предметы роскоши. За счет этого бюджет получал более половины всех поступлений от косвенных налогов.

В 1924 г. был отменен сухой закон, действовавший в России с 1914 г., и восстановлена государственная монополия на продажу спирта в той же форме, что она была установлена в 1894 г. С. Ю. Витте. Причиной отмены стали не столько потребность в дополнительных доходах, сколько массовое самогоноварение среди крестьян, в результате которого из хлебных ресурсов страны ежегодно выпадало около 80—100 млн пудов хлеба, что составляло около четверти всех хлебных ресурсов. По приблизительным оценкам, к моменту отмены сухого закона в России выкуривалось 35—40 млн ведер самогона. Для сравнения: для всех государственных нужд в этот период выкуривалось 3 млн ведер спирта, из которых для нужд Наркомзема и армии — 2 млн.

К концу 1920;х гг. советское правительство смогло практически полностью восстановить народное хозяйство, при этом за счет принимаемых мер, в том числе налогового хозяйства, из него были почти полностью вытеснены частнокапиталистические элементы. В стране начались сплошная коллективизация и процесс раскулачивания.

Цели нэпа были достигнуты и созданы условия для перехода к следующему этапу построения социализма в СССР — индустриализации.

Вместе с тем руководство страны понимало, что Россия существенно отстает от развитых капиталистических стран. Внешняя обстановка требовала проведения ускоренной индустриализации, причем исключительно за счет собственных ресурсов страны. В этот период И. В. Сталин так оценивал положение СССР: «Мы отстали от развитых стран на 50—100 лет. Нам надо пробежать их за 10 лет, иначе нас сомнут».

Ответом на этот вызов стала политика коллективизации и индустриализации, результатом которой стала победа СССР в Великой Отечественной войне.

Изменение в стратегии государства потребовало столь же радикального реформирования налоговой системы в 1930;е гг.

Политика индустриализации в СССР и налоговая реформа 1930;х гг.

С окончанием нэпа в экономике страны произошли существенные изменения и назрела острая необходимость в кардинальных налоговых реформах и пересмотре основных принципов налоговой политики.

Реформа 1930—1932 гг. представляла собой системную многоцелевую налоговую реформу, суть которой состояла в преобразовании взаимоотношений предприятий обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) и оставшихся частных предприятий с государственным бюджетом.

Существенной особенностью налоговой реформы являлось разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов, наиболее ярко выразившееся в разделении ранее единого промыслового налога на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с частных предприятий и промыслов. Налоговая реформа фактически установила две самостоятельные системы: систему неналоговых изъятий государственных предприятий и налоговую систему для кооперативных и частных предприятий.

Основным источником доходов государственного бюджета становится обобществленный сектор экономики, на долю которого к концу нэпа приходилось свыше 90% валовой продукции народного хозяйства.

Налоговая реформа преследовала фискальную, экономическую, социальную и организационную цели.

Главными задачами налоговой реформы были¹:

• • устранение множественности платежей в бюджет;
• • реорганизация налоговой формы платежей государственных и кооперативных платежей в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии со стратегическими целями государства по индустриализации и коллективизации.

В соответствии с Постановлением Центрального исполнительного комитета и Совета народных комиссаров СССР от 2 сентября 1930 г. были отменены более 60 налогов и сборов, которые заменялись шестью обязательными платежами^[4][5]:

• 1) налогом с оборота предприятий общественного сектора экономики;
• 2) отчислениями в доход государства прибылей государственных предприятий;
• 3) подоходным налогом с предприятий обобществленного сектора;
• 4) единой государственной пошлиной;
• 5) промысловым налогом с частных предприятий и промыслов;
• 6) подоходным налогом с частных лиц.

Таким образом, в обобществленном секторе многочисленные налоги и сборы были заменены двумя основными платежами: для государственных предприятий установлены налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий — налог с оборота и подоходный налог.

В частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших до реформы платежа; подоходный налог — 3; единая государственная пошлина — 9. Сохранились налог на сверхприбыль, а также еще 28 платежей^[6].

Налог с оборота стал главным источником доходов бюджета. К концу 1930;х г. годов он давал около 70% всех доходов бюджета. Вместе с отчислениями от прибыли налог с оборота давал более 80% всех доходов бюджета.

Доля подоходного налога с населения составляла не более 6%^[7]. Данный налог являлся важнейшим платежом частного сектора в городе. С момента его введения в 1923 г. он имел прогрессивную шкалу ставок и их дифференциацию по классовому признаку.

В условиях коллективизации сельскохозяйственный налог был преобразован в четыре налога: с колхозов, с колхозников, с единоличных крестьянских хозяйств, с кулацких хозяйств. В дальнейшем сельскохозяйственный налог был заменен подоходным налогом, а совхозы стали платить отчисления от прибыли, а сельскохозяйственный налог превратился в налог с населения, занимающегося сельским хозяйством.

Сельскохозяйственный налог рассматривался государством как один из рычагов проведения коллективизации. Для каждой из групп налогоплательщиков был установлен особый порядок обложения.

В целях осуществления сборов налогов с населения в 1930;х гг. были учреждены налоговые инспекции (территориальные налоговые органы), которые являлись структурными подразделениями районных и городских финансовых отделов.

В результате системной налоговой реформы к концу 1930;х гг. была сформирована налоговая система, которая стала основой формирования доходов бюджета СССР в последующие годы. Таким образом, рассмотренные преобразования можно классифицировать как системную многоцелевую долгосрочную реформу, в результате которой создана принципиально новая система формирования доходов государства, в котором основой является общенародная (государственная) собственность. Важнейшим источником доходов (до 85—90%) бюджета социалистического государства стали платежи (налоговые и неналоговые) социалистических предприятий.

Дальнейшие налоговые преобразования в СССР — Российской Федерации. В период Великой Отечественной войны 1941 — 1945 гг. налоговые преобразования носили достаточно ограниченный характер, и их следует отнести к совершенствованию налоговой системы. Изменялись соотношения между поступлениями от налога с оборота и отчислениями от прибыли. Доля поступлений от социалистических предприятий к 1985 г. достигла 91,8%^[8]. При этом доля налога с оборота и отчислений от прибыли были примерно равными (28 и 29,8% соответственно). Доля налогов с населения не превышала 8%.

0 налоговых реформах можно говорить с конца 1980;х — начала 1990;х гг., когда была объявлена перестройка, а затем началась фактическая реставрация капитализма под лозунгом рыночных реформ.

• [1] Толкушкии Л. В. История налогов в России. С. 197—206
• [2] См.: Петухова II. Е. История налогообложения в России IX—XX вв. С. 204.
• [3] См.: Толкушкии А. В. История налогов в России. С. 207—209.
• [4] См.: Толкушкии А. В. История налогов в России. С. 222.
• [5] См.: Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX—XX вв. С. 295.
• [6] См.: Толкушкин А. В. Указ. соч. С. 223.
• [7] См.: Там же. С. 227.
• [8] См.: Толкушкии А. В. История налогов в России. С. 264.