Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Кассовые операции в ООО «СанТехинжстрой» ведет бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Наличные денежные средства в кассу поступают на основании выписанного чека с расчетного счета предприятия и только на те цели, которые указаны в чеке. Эти наличные денежные средства должны быть использованы и выданы из кассы в течении трех рабочих дней. По истечению этого срока не использованные наличные денежные средства сдаются бухгалтером обратно в банк.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходно-кассовым ордером состоящим из двух частей. Корешок остается у кассира (приложение К), квитанция выдается лицу внесшему деньги в кассу (приложение Л).

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходно-кассовым ордером (приложение М). До поступления все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции регистрируются в кассовой книге, отрывная часть которой вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами будет служить отчетом кассира.

Аналитический учет кассовых операций ведется в журнале-ордере № 1 и в ведомости № 1. Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса», по дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредитувыдача денежных средств из кассы.

Для совершения расчетно-денежных операций ООО «СанТехинжстрой» имеет расчетный счет в банке.

На счет зачисляются свободные денежные средства, выручка от выполненных работ, услуг и другие средства. С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, выдаются наличные деньги в кассу.

Для оформления операции по расчетному счету применяются типовые формы расчетных документов, основными из которых являются:

• — платежное требование;
• — платежное поручение;
• — расчетные и денежные чеки;
• — объявление на взнос наличными;
• — банковские пластиковые карточки.

Предприятие ежедневно получает из банка копию выписки из расчетного счета с приложенными к ним документами, на основании которых зачислялись или списывались деньги с расчетного счета. Полученную из банка выписку, работник бухгалтерии проверяет, подшивает к ней оправдательные документы, проставляет коды корреспондирующих счетов.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Сальдо по дебету показывает наличие денег на расчетном счете на начало или конец месяца. По дебету счета отражаются операции по увеличению денежных средств на расчетном счете, по кредиту — операции по списанию денег с расчетного счета.

Учет операций по расчетному счету осуществляется по кредиту счета 51 в журнале ордере № 2. Записи в нем производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Оборот по дебету счета 51 записывается в ведомость № 2, которая расположена в конце журнала ордера и служит для контроля дебетовых оборотов по счету 51. В конце месяца, после записей всех операций подсчитывается оборот по кредиту, оборот по дебету и выводится конечный остаток. Конечный остаток должен равняться остатку по выписке банка за последний день отчетного месяца.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами в ООО «СанТехинжстрой» открыт валютный счет. Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном денежном счете 52 «Валютные счета», к которому открыты субсчета:

• — 52/1 — «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;
• — 52/2 — «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
• — 52/3 — «Специальный транзитный валютный счет».

Субсчет 52/1 предназначен для отражения информации о движении денежных средств в иностранных валютах на транзитном валютном счете.

Транзитный валютный счет открывается обслуживающим банком без представления каких-либо документов при первом поступлении валютных средств организации. На данный счет зачисляется иностранная валюта в полном объеме.

В течение пяти рабочих дней (за исключением дня поступления валюты на транзитный валютный счет) организация представляет в обслуживающий банк: реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств на бирже в размере 30% от суммы поступлений, поручение на перевод оставшейся валюты на текущий валютный счет.

Субсчет 52/3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете. На каждый вид валюты открывается отдельный счет. На сумму зачисленной валюты с транзитного валютного счета составляется бухгалтерская запись дебет 52/2 кредит 52/1. Для осуществления перевода валюты организация представляет в банк платежное поручение. На сумму оплаты счетов поставщиков: дебет 60 кредит 52/2. На сумму перечисленных средств в бюджет: дебет 68 кредит 52/3.

Для учета денежных средств, находящихся на валютных счетах, предназначен журнал-ордер ф. № 2-АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка и приложенных документов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу НБ РБ. В конце месяца подсчитанные итоги сверяют с показателями журналов-ордеров 1,2,4,6,8- АПК и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

Курсовые разницы — разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой совершения хозяйственной операции — считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются по дебету (кредиту) счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 «Расчеты с учредителями» .

• — по дебету (кредиту) счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность:
• — по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами;
• -по дебету (кредиту) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и года списываются с кредита (дебета) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет (кредит) счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
• — по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других — в иных случаях.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сальдо по дебету отражает наличие задолженности подотчетных лиц предприятию. Сальдо по кредиту отражает наличие задолженности предприятия подотчетному лицу.

По дебету отражаются подотчетные суммы, выданные работнику, а также сумма возвращенного перерасхода. По кредиту отражаются суммы возвращенные подотчетными лицами в кассу, удержанные из заработной платы, а также суммы использованные на командировочные расходы.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в журнале-ордере № 7 по кредиту счета 71. Журнал-ордер является комбинированным регистром, открывается на месяц, совмещает синтетический и аналитический учет. В журнале-ордере 7 осуществляется линейно — позиционная форма записи, т. е. каждому подотчетному лицу отводится отдельная строка, по которой по мере предоставления авансовых отчетов и отчетов кассира записывается:

• 1. Сальдо на начало месяца (дебет или кредит)
• 2. Суммы выданные подотчет или возмещенные из кассы (Д 71 К 50)
• 3. Суммы неиспользованного аванса, внесенного в кассу (Д50 К71)
• 4. Невозвращенные подотчетные суммы удержанные из заработной платы (Д70 К71)
• 5. Израсходованные суммы по авансовым отчетам (Д10, 16, 25, 26 К71)
• 6. Сальдо на конец месяца (дебет или кредит счета 71)

В конце месяца по каждому работнику выводится сальдо.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по уплате налогов и отчислений предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством РБ. Сальдо по дебету отражает задолженность бюджета по перечисленным налогам перед предприятием. Сальдо по кредиту — это задолженность предприятий перед бюджетом по налогам. Обороты по кредиту отражают суммы начисленных налогов, обороты по дебету — суммы перечисленных налогов в бюджет.

Таблица 1.7.1.

Операции расчетов с бюджетом по уплате налогов и отчислений.

Примечание. Источник: собственная разработка.

У предприятия могут возникнуть расчеты с работниками по предоставленным займам или возмещению материального ущерба. Для учета названных расчетов применяется счет 73. Счет активно-пассивный, расчетный. Имеет 2 субсчета:

• — 73/1 расчеты по предоставленным займам
• — 73/2 расчеты по возмещению материального ущерба

Сальдо по дебету отражает задолженность работников перед предприятием. Сальдо по кредиту — задолженность предприятия перед работниками. Обороты по дебету отражают суммы выявленных недостач и предоставленных займов. Обороты по кредиту суммы возмещенного материального ущерба и суммы погашенных займов.

Таблица 1.7.2.

Операции расчетов с персоналом по прочим операциям.

На счете 76 обобщается информация о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами:

• — по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями;
• — с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
• — по имущественному и личному страхованию;
• — по претензиям;
• — по суммам, удержанным из оплаты труда работников и организаций в пользу др. организаций и лиц, на основании исполнительных документов, или постановлений судов;
• — за товары, проданные в кредит и др.

Сальдо по дебету счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности на начало или конец месяца. Сальдо по кредиту — наличие кредиторской задолженности на начало или конец месяца. Обороты по дебиту — увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности. Обороты по кредиту — увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

Таблица 1.7.3.

Операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Примечание. Источник: собственная разработка.