Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, то есть требования и вложения; вторая — пассивы, то есть обязательства и капитал. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Баланс составляется по данным остатка по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги. Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.). Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Денежные средства», например, пишется сумма остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять типовую форму баланса.

В типовой форме бухгалтерского баланса активы баланса состоят из двух разделов:

• 1) Внеоборотные активы;
• 2) Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

• 1) Капитал и резервы;
• 2) Долгосрочные обязательства;
• 3) Краткосрочные обязательства.

Типовая форма баланса построена по возрастанию степени ликвидности активов и по сроку использования. При этом именно степень ликвидности служит основой для деления активов на оборотные и необоротные. Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретенное. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Оборотные активы — раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к внеоборотным активам относятся малоликвидные долгосрочные активы, а к оборотным — более ликвидные краткосрочные активы.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке — в рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• 1) основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;
• 2) нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;
• 3) капитальные вложения — по фактическим затратам;
• 4) финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;
• 5) материальные ценности — по фактической себестоимости;
• 6) незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости или прямым расходам;
• 7) готовая продукция — по фактической или нормативной себестоимости;
• 8) остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

• 1) уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;
• 2) резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• 3) резервы — в сумме неиспользованных резервов;
• 4) прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.