Бюджетная классификация, структура федерального бюджета в российской федерации

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • содержание и значение бюджетной классификации в бюджетном процессе;
• • современные тенденции применения бюджетной классификации;
• • применение бюджетной классификации администраторами доходов и распорядителями, получателями бюджетных средств;
• • структуру федерального бюджета Российской Федерации;

уметь

• • расшифровывать назначение платежей, поступающих на счета к зачислению в органы казначейства;
• • анализировать состав бюджетных расходов согласно счетам, предусмотренным бюдже пюй классифинацией;

владеть

• • культурой мышления;
• • способами группировки платежей по администраторам доходов.

Содержание и значение бюджетной классификации в бюджетном процессе

Достижение таких организационных принципов построения бюджетной системы, как разграничение доходов и расходов и достоверность, невозможно без системы учета государственных и муниципальных финансов. Основным методологическим документом, на основании которого составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация. Впервые она была введена в действие сейчас уже утратившим силу Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» для достижения прозрачности движения денежных средств внутри бюджетной системы и за ее пределами. С тех пор состав бюджетной классификации регламентируется БК РФ и приказом Минфина РФ от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Согласно ст. 18 БК РФ, бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

На сегодняшний день бюджетная классификация приведена в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и статистики государственных финансов.

Единство организации бюджетной системы выражается в универсальности такой группировки для бюджетов всех уровней власти. Таким образом, бюджетная классификация применяется как на этапе проектирования бюджета, гак и в процессе исполнения для оперативного контроля за полнотой и целевым использованием средств. Благодаря единой методике разграничения доходных и расходных статей бюджета, а также источников финансирования дефицита обеспечивается сопоставимость бюджетных параметров и составление консолидированных бюджетов.

Коды бюджетной классификации были сформированы на основе следующих принципов.

• 1. Единства назначения кодов, т. е. унификация структуры кодов бюджетной классификации для всех бюджетов, единые правила применения и формирования.
• 2. Стабильности назначения кодов, обозначает работу с кодами на основе преемственности и неизменности. Если происходит реорганизация субъекта бюджетного процесса или меняется состав бюджета, вносятся соответствующие изменения путем составления и размещения на своих официальных сайтах в сети Интернет таблиц соответствия изменяемых кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
• 3. Открытости назначения кодов, обозначает обеспечение доступа к кодам бюджетной классификации через опубликование нормативно-правовых актов, регламентирующих их использование.

Состав бюджетной классификации определяется ст. 19 БК РФ и до 2016 г. включает классификацию:

• — доходов бюджетов;
• — расходов бюджетов;
• — источников финансирования дефицитов бюджетов;
• — операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления).

Однако с 2016 г. в соответствии с письмом Минфина России от 14 мая 2015 г. № 02−05−11/27 759 «О методических рекомендациях по порядку применения бюджетной классификации при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов)» состав бюджетной классификации доходов изменился. В табл. 5.1 показана действующая и планируемая классификация доходов.

Содержание кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Таким образом, четвертая группа классификации доходов теперь перенесена на уровень отчетности. Рассмотрим общее содержание этих разделов классификации в бюджетном процессе.

Классификация доходов позволяет выделить не только источники мобилизации финансовых ресурсов, но и конкретных получателей. Тем более, что в бюджетном процессе конечный получатель и орган, аккумулирующих доход, могут оказаться разными субъектами в системе управления общественными финансами.

Перечень главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом органа государственной власти или решением органа местного самоуправления о соответствующем бюджете. Администратором является участник бюджетного процесса, имеющий в своем ведении администраторов доходов бюджета и являющийся администратором доходов бюджета.

Бюджетная классификация включает три раздела, закодированных в двадцатизначную систему. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов, являющаяся единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включает следующие составные части.

• 1. Код главного администратора доходов бюджета (1−3-й разряды) определяет конкретного исполнителя, аккумулирующего поступления в бюджет в соответствии с Перечнем исполнителей, утверждаемым Минфином России о порядке применения бюджетной классификации. В этот список входят министерства и ведомства, а также ЦБ РФ.
• 2. Код вида доходов бюджетов (4—13-й разряды) включает группу, подгруппу, статью, подстатыо и элемент дохода. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:
• 1) налоговые и неналоговые доходы:
  • — налоги на прибыль, доходы;
  • — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

• — налоги на совокупный доход;
• — налоги на имущество;
• — налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
• — государственная пошлина;
• — задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
• — страховые взносы на обязательное социальное страхование;
• — доходы от внешнеэкономической деятельности;
• — доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• — платежи при пользовании природными ресурсами;
• — доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
• — доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
• — административные платежи и сборы;
• — штрафы, санкции, возмещение ущерба;
• — поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
• — прочие неналоговые доходы;
• 2) безвозмездные поступления:
  • — безвозмездные поступления от нерезидентов;
  • — безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
  • — безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;
  • — безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
  • — безвозмездные поступления от наднациональных организаций; доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

• — возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;
• — прочие безвозмездные поступления.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Минфином России. Код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:

• — федеральный бюджет;
• — бюджеты субъектов Российской Федерации;
• — бюджеты муниципальных районов;
• — бюджеты городских округов и бюджеты городских округов с внутригородским делением;
• — бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
• — бюджеты городских поселений, бюджеты сельских поселений, бюджеты внутригородских районов;
• — бюджет ПФ РФ;
• — бюджет ФСС России;
• — бюджет ФФОМС;
• — бюджеты ТФОМС.

Последняя часть двадцатизначного шифра — код подвида доходов бюджетов (14—20 разряды) применяется для детализации поступлений по кодам классификации доходов.

Состав и содержание всех разделов и кодов бюджетной классификации утверждает Минфин России, а также финансовые органы субъект федерации и муниципальных образований.

Вопросы практики Рассмотрим пример формирования кода бюджетной классификации доходов бюджета по конкретному субъекту бюджетного процесса — главному администратору доходов. Известно, что министерства являются главными администраторами бюджетных доходов бюджета. Например, за Минкультуры России закреплено полномочие по мобилизации доходов в виде государственной пошлины за право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования, но палеонтологии и минералогии.

Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации за Минкультуры России закреплен код 54 (054), а шифр платежа «1 08 7 180 01 0000 110». Поэтому этот платеж будет зашифрован в следующем двадцатизначном коде бюджетной классификации (табл. 5.2).

Таблица 52

Структура кода классификации доходов бюджетов.

Таким образом, происходит идентификация платежа при исполнении бюджета, когда мобилизуемые ресурсы аккумулируются на счете главного администратора доходов бюджета.

Бюджетные расходы можно классифицировать по содержанию и отношению к исполнителям. Функциональная классификация предусматривает выделение основных разделов бюджетов. Она является единой для всей бюджетной системы и включает следующие разделы.

• 1. «Общегосударственные вопросы». Этот раздел характеризует бюджетные расходы на содержание деятельности органов всех ветвей власти, на финансирование фундаментальных исследований и международное сотрудничество.
• 2. «Национальная оборона».
• 3. «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность».
• 4. «Национальная экономика». Этот раздел характеризует бюджетные расходы на финансирование отраслей экономики согласно концепции развития народного хозяйства.
• 5. «Жилищно-коммунальное хозяйство».
• 6. «Охрана окружающей среды».
• 7. «Образование».
• 8. «Культура, кинематография».
• 9. «Здравоохранение».
• 10. «Социальная политика».
• 11. «Физическая культура и спорт».
• 12. «Средства массовой информации».
• 13. «Обслуживание государственного и муниципального долга».
• 14. «Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации». Этот раздел характеризует бюджетные расходы на дотации по выравниванию минимальной бюджетной обеспеченности территорий и иные межбюджетные трансферты.

Ведомственная группировка расходов позволяет распределить лимиты бюджетных обязательств по всем участникам бюджетного процесса: главным распорядителям, распорядителям и конечным получателям.

При финансовом планировании происходит выделение не только по функционалу и участникам, но и по экономическому содержанию расходов. Поэтому все бюджетные затраты классифицируются на текущие расходы (заработная плата, начисления на заработную плату, командировочные, оплата услуг ЖКХ, транспорта и связи и др.) и капитальные (инвестиционные), г. е. на ремонт, модернизацию, строительство и нр. Таким образом, расходы бюджетной системы детализируются по экономическому назначению, функционалу и исполнителям.

Бюджетные расходы подлежат кодификации так же, как и доходы. Начиная с 2016 г. состав бюджетной классификации расходов существенно меняется. Э го связано с серьезными изменениями всего бюджетного законодательства, в особенности БК РФ. В соответствии с письмом Минфина России от 14 мая 2015 г. № 02−05−11/27 759 «О методических рекомендациях по порядку применения бюджетной классификации при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2016 год (на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов)» состав бюджетной классификации расходов имеет следующий вид (см. табл. 5.3).

Таким образом, группа классификации расходов будет перенесена на уровень отчетности. На данный момент действующая классификация включает четыре раздела, однако с 2016 г. их останется три. Рассмотрим общее содержание этих разделов классификации в бюджетном процессе.

Содержание кодов классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Классификация расходов также состоит из двадцатизначных кодов бюджета. Ее состав до 2016 г. имеет следующее содержание:

• — код главного распорядителя бюджетных средств (1—3-й разряды);
• — код раздела (4—5-й разряды);
• — код подраздела (6—7-й разряды);
• — код целевой статьи (8—17-й разряды);
• — код вида расходов (18—20-й разряды).

Рассмотрим содержание бюджетной классификации расходов в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Переход к бюджетированию, ориентированному на результат, потребовал совершенствования и качественного изменения классификации расходов, поскольку изменился основной подход к планированию затрат. От принципа «освоения» бюджетных средств при исполнении перешли к «программно-целевому» использованию финансовых ресурсов. Это потребовало детализацию целевых разделов классификации (табл. 5.5).

Начиная с 2016 г. код программной целевой статьи расходов федерального бюджета (8—12-й разряды кода расходов бюджета) обеспечивает привязку бюджетных ассигнований федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Перечень разделов, подразделов, целевых статей (государственных (муниципальных) программ и непрограммных направлений деятельности), групп (групп и подгрупп) видов расходов бюджета утверждается в составе ведомственной структуры расходов бюджета законом или решением о бюджете либо в установленных случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

Таблица 5.5

Содержание целевой статьи классификации расходов бюджетов.

Целевые статьи расходов бюджетов формируются в соответствии с государственными (муниципальными) программами, не включенными в соответствующие программы органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, органов местной администрации, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета и расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Каждому публичному нормативному обязательству, межбюджетному трансферту, обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) присваиваются уникальные коды целевых статей расходов соответствующего бюджета. Согласно Федеральному закону от 7 мая 2013 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса» перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета.

После доходов и расходов бюджета указываются источники финансирования дефицита бюджета. Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов также имеет двадцатизначную структуру, являющуюся единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включает следующие составные части:

• 1) код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (1—3-й разряды);
• 2) коды группы, подгруппы, статьи и вида источников финансирования дефицитов бюджетов (4—20-й разряды).

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов. Перечень статей таких источников утверждается законом^[1]

или решением о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета^[2].

Минфин России утверждает общие требования к порядку формирования перечня кодов статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов, а также перечень кодов видов источников финансирования дефицитов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и находящиеся в их ведении казенные учреждения.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов видов источников финансирования дефицитов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и находящиеся в их ведении казенные учреждения. Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов видов источников финансирования дефицитов бюджетов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и находящиеся в их ведении казенные учреждения.

Бюджетная классификация, принятая в 1996 г., претерпела существенные изменения, которые были обусловлены реформами бюджетного процесса в России. Несмотря на ежегодные изменения в составе и структуре важно отметить, что с 2016 г. финансовый план государства включает всего три раздела — это доходы, расходы и источники финансирования дефицита бюджетов.

• [1] ВЦП — ведомственная целевая программа.
• [2] 2 Статья 23 Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении измененийв Бюджетный кодекс в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательныхактов Российской Федерации».