Действующая практика учета основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Содержание Введение

1. Основные средства, их значение, нормативное регулирование, задачи учета и контроля

1.1 Значение учета основных средств, их характеристика, нормативное регулирование и задачи учета и контроля

1.2 Особенности деятельности ООО «Подземстрой-6» и их влияние на построение учета основных средств

1.3 Классификация и оценка основных средств

2. Действующая практика учета основных средств в ООО «Подземстрой-6»

2.1 Документальное оформление и учет движения основных средств на предприятии

2.2 Особенности учета восстановления основных средств и состав их источников

2.3 Расчет амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

2.4 Раскрытие информации об учете основных средств в бухгалтерской отчетности

3. Контроль и анализ наличия и использования основных средств

3.1 Аудит наличия и движения основных средств

3.2 Оценка структуры и технического состояния основных средств

3.3 Анализ наличия и движения основных средств Заключение Список использованных источников Введение Основным средствам отведена важная роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово — хозяйственной деятельности в организации должен быть организован их действующий учет. Организация первичного и бухгалтерского учета основных средств имеет сходные признаки независимо от организационно — правовой формы и формы собственности отдельных организаций.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияния на финансовые результаты деятельности.

Организация учета и контроля основных средств занимает одно из главных мест в системе управления предприятия.

В вопросах эффективного использования основных производственных фондов большая роль отводится анализу хозяйственной деятельности, главной задачей которого является выявление и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов, способствующих улучшению деятельности организации.

Изложенное выше, обусловило выбор темы дипломной работы — «Учет основных средств, анализ обеспеченности и эффективности их использования» и основные направления исследования. Она является актуальной, потому что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об основных средствах.

Цель дипломной работы — исследовании вопросов ведения бухгалтерского учета, изучения теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, проведения анализа и аудита основных средств на примере базового предприятия, а так же разработка предложений по совершенствованию организации учета и контроля основных средств.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

— раскрытия теоретических вопросов учета основных средств, нормативное регулирования, задачи учета и контроля;

— исследования действующей практики учета основных средств;

— проведение анализа состояния и эффективности использования основных средств;

— изучения проведения аудита наличия и движения основных средств на;

— предложение путей совершенствования учета и анализа основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Подземсторй-6». ООО «Подземстрой-6» было образовано учредителями — физическими лицами в соответствии с действующим законодательством. Основным видом деятельности ООО «Подземстрой-6» в соответствии с утвержденным Уставом является выполнение строительно-монтажных работ и оказание услуг, преимущественно в области специальных видов работ в строительстве, реконструкции, капитальном ремонте энергетических, промышленных и гражданских объектов, различных подземных сооружений, и др.

В ходе исследования использованы элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература следующих авторов: Н. Л. Вещуновой, В. И. Подольского, И. В. Гейца, И. В. Захаровой, Н. П. Кондракова и др., материалы периодических изданий, электронно — правовой системы «СПС КонсультантПлюс», а так же первичные документы, регистры и отчетность указанного предприятия.

1. Основные средства, их значение, нормативное регулирование, задачи учета и контроля

1.1 Значение учета основных средств, их характеристика, нормативное регулирование и задачи Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств, так как они играют огромную роль в процессе труда, образуя в своей совокупности производственно — техническую базу предприятия.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

— имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

— организация не собирается его перепродавать;

— имущество может приносить доход в будущем.

Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования. Этот, срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности организации), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя, объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают в организацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие «ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

На основании приказа Министерства финансов № 147н от 12.12.2005 «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01», активы, в отношении которых выполняются эти условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политики организации, но не более 20 000 за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально — производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией.

Организация и ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (таблица 1.1), имеющими разный правовой статус.

Таблица 1.1

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств в РФ

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет единые правовые основы: момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи, договоры, сделки с основными средствами, внесения основных средств уставный капитал юридического лица и т. д.

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и др. налогов.

В Федеральном законе № 129- ФЗ от 21 ноября 1996 «О бухгалтерском учете» содержаться нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета: регистры учета, оценка основных средств, составление и представление о бухгалтерской отчетности и др. общие вопросы бухгалтерского учета основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету: «Учет основных средств» — ПБУ 6/01 (с учетом изменений и дополнений) регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета основных средств: оценка, амортизация, восстановления, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности; «Учетная политика организации» — ПБУ 1/2008 в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.); «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99 в Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления; и др.

В Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» содержатся перечни ОС, относящиеся к определенным амортизационным группам.

Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.01 г. № 7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» содержит перечень типовых форм учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2 и т. д. и рекомендации по их использованию.

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, и инструкция по его применению определяет схему регистрации и группировки объектов основных средств, корреспонденции счетов 01 и 02, а так же забалансовых счетов, связанных с отражением в учете ОС, и др. записи.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат общие правила проведения инвентаризации основных средств.

Учетная политика организации — это выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности организации (оценка ОС, начисления амортизации, структура аналитических счетов и т. д.).

Нормативное регулирование учета основных средств обеспечивает единообразие ведения учета имущества организаций, а так же обеспечивает составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету» от 13.10.2003 г. № 91н бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

— формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

— правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

— достоверного определения результата от продажи и прочего выбытия основных средств;

— определения фактических затрат, связанных содержанием основных средств (технический осмотр, поддержания в рабочем состоянии и др.);

— обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

— проведения анализа использования основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Для выполнения задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, все основные средства должны находится на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителем учреждением.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Состояние и использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любого производства.

Таким образом, учет основных средств занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. В результате исследования основных средств мы дали четкое определения данному понятию, рассмотрели действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерского учета основных средств, а так же определили задачи учета и анализа основных средств.

1.2 Особенности деятельности ООО «Подземстрой-6» и их влияние на построение учета основных средств Общество с ограниченной ответственностью «Подземстрой-6» было образовано учредителями — физическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

Основным видом деятельности ООО «Подземстрой-6» (рисунок 1.1) в соответствии с утвержденным Уставом является выполнение строительно-монтажных работ и оказание услуг, преимущественно в области специальных видов работ в строительстве, реконструкции, капитальном ремонте энергетических, промышленных и гражданских объектов, различных подземных сооружений, в том числе:

— заглубление фундаментов, несущих стен в грунте, забивных, набивных и буроинъекционных свай;

— производство работ в области глубинного водопонижения;

— производство комплекса противофильтрационных мероприятий, а также укрепление грунтов специальными способами;

— производство буровзрывных и открытых горных работ;

— производство горнопроходческих работ и бетонных работ в различных подземных сооружениях.

Наибольшее преимущество в работе организации составляют строительные работы 40% от всей деятельности организации, 30% это ремонтные работы и остальное 20% приходится на реконструкцию.

Руководство текущей деятельностью, а так же весь учет основных средств ООО «Подземстрой-6» осуществляется директором, утвержденным учредителями общества (Приложение А).

К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельности ООО «Подземстрой-6», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции учредителей. Директор действует от имени общества, издает приказы, определяет права и обязанности своих подчиненных, несет персональную ответственность за деятельностью предприятия.

Рисунок 1.1 — Основные виды работ ООО «Подземстрой-6»

Бухгалтер руководствуется положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном законом порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

При подборе кадров на предприятии, для каждой должности решающими факторами являются творческий подход к делу и достаточная квалификация.

Деятельность компании четко организована, структурирована и обеспечивается следующими отделами (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2- Структура строительной компании ООО «Подземстрой-6»

Коммерческий отдел. Взаимодействие с Заказчиками — основная задача этого отдела. Специалисты отдела находят индивидуальный подход к каждому клиенту, подбирают взаимовыгодные условия сотрудничества, а также координируют работу всех подразделений компании по выполнению договорных обязательств. Расчёты могут осуществляться как по безналичному расчету, так и наличными, с выдачей кассового чека.

Проектный отдел. Инженеры-проектировщики данного отдела ответственно подходят к решению поставленных перед ними задач. Проекты разрабатываются на основе новейших научно-технических достижений, передового отечественного и зарубежного опыта проектирования, строительства и эксплуатации объектов с использованием современных средств автоматизации проектирования.

Отдела снабжения. Основной функцией является бесперебойное и своевременное обеспечение предприятия необходимыми материалами и сырьем. Кроме того, данный отдел проводит маркетинговые исследования рынка с целью определения наиболее качественных и одновременно недорогих сырьевых ресурсов и оборудования.

Отдел продаж. Проводит активную работу, направленную на увеличение рынков сбыта.

Деятельность предприятия можно оценить, проанализировав ряд основных экономических показателей за период с 2007 по 2008 годы по данным финансовой отчетности (Приложения Б — В). Расчет экономических показателей приведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные экономические показатели деятельности ООО «Подземстрой-6» за 2007;2008гг. В тысячах рублей

Результаты анализа характеризуют выполнение производственной программы и, кроме того, дают возможность выявить причины как положительных, так и отрицательных результатов в работе, а также предусмотреть конкретные выводы по улучшению работы предприятия.

На основании приведенных в таблице 1.2 данных можно сделать вывод о том, что на ООО «Подземстрой-6» показатель прибыли от реализации снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2267 тыс. руб., это произошло за счет увеличения себестоимости.

Причинами увеличения себестоимости выполненных работ являются повышение тарифов на электроэнергию, расходные материалы. Себестоимость увеличилась на 20 569 тыс. руб. и в 2008 году составила 131 878 тыс. руб., что отрицательно сказалось на показателях прибыли организации. Положительной тенденцией является то, что прочие расходы организации уменьшились в 2008 г. на 1931 тыс. руб., а прочие доходы увеличились на 236 руб. Отрицательным показателем является снижение фондоотдачи на 1,53 в 2008 г. Это произошло в соответственно за счет более высоких темпов увеличения стоимости основных фондов по сравнению с незначительным увеличением объема полученной выручки. Снизился показатель уровня рентабельности реализации на 0,03% в 2008 г. по сравнению с 2007 г., за счет снижения прибыли от продаж.

Увеличился показатель фонда оплаты труда в 2008 году по сравнении с 2007 годом на 3120 тыс. руб., это произошло за счет увеличения численности работников.

Таким образом, проведенный анализ экономических показателей хозяйственно деятельности ООО «Подземстрой-6» за 2007 и 2008 годы свидетельствует об увеличении абсолютных показателей объемов производства на общем фоне снижения показателей, характеризующих эффективность производственной деятельности, уровень рентабельности и фондоотдачу.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это очень важный документ для бухгалтерии. В нем описываются все особенности ведения учета в организации. Он составляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

На исследуемом предприятии ООО «Подсемстрой-6» утверждена учетная политика, где рассмотрены такие моменты, как:

1) обязанности главного бухгалтера предприятия ООО «Подземстрой-6» возложить на генерального директора;

2) на предприятии ООО «Подземстрой-6» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на плане сетов бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.;

3) при обработке учетной информации применяется автоматизированная система учета;

4) при учете доходов и расходов используется метод начисления для целей бухгалтерского и налогового учета согласно ст. 271 НК РФ;

5) на предприятии ООО «Подземстрой-6» амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом;

6) инвентаризация основных средств проводится раз в три года и т. д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Таким образом, в результате исследования были выявлены особенности деятельности ООО «Подземстрой-6», определены основные виды работ данного предприятия, а так же рассмотрены основные экономические показатели деятельности организации.

1.3 Классификация и оценка основных средств Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Одним из важнейших организационных моментов, определяющих правильность и точность учета основных средств, — это применение четкой и обоснованной их классификации.

В ООО «Подземстой-6» применяется классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: по назначению, по использованию, по принадлежности, по источникам поступления, по видам, по местам использования, хранения, материально-ответственным лицам, по срокам использования (рисунок 1.2).

Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации, составлении отчетности.

Единицей учета основных средств является:

— отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство;

— предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию (рисунок 1.3).

Рисунок 1.2 — Классификация основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Рисунок 1.3 — Разновидность инвентарных объектов Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оцени. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная (рисунок 1.4).

Предприятия различных форм собственности отражают объекты основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

Рисунок 1.4 — Стоимостная оценка основных средств Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств.

Виды первоначальной стоимости, формируемые в зависимости от каналов поступления представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Виды первоначальной стоимости, формируемые в зависимости от каналов поступления

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

— внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон;

— получена от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

— изготовленные на самом предприятии, а так же приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

В ООО «Подземстрой-6», первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление;

— приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

— из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а так же осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенных пошлин и таможенных сборов;

— невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

— иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций и др.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определенна в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, которую организация может проводить по состоянию на первое января отчетного года.

В соответствии с ПБУ 6/01 организация может самостоятельно переоценивать объекты основных средств путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, с отнесением возникающих ризниц на добавочный капитал.

При принятии решения о переоценки основных средств в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их дооценка за счет добавочного капитала, результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

— сумма дооценки отчетного периода показывается на счете добавочного капитала;

— сумма уценки отчетного периода в пределах дооценки прошлого периода списывается на добавочный капитал, а превышение суммы уценки над суммой дооценки прошлого периода относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При принятии решения о переоценки основных средств в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их уценка, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

— сумма дооценки отчетного периода в пределах уценки прошлого периода, отнесенной на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а превышения суммы дооценки над суммой уценки прошлого периода списывается на добавочный капитал;

— сумма уценки отчетного периода относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и при исчислении налога на имущество.

В налоговом учете переоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит к появлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В ООО «Подземстрой-6», согласно учетной политике, переоценка основных средств не производится.

Таким образом, в результате исследования можно сделать следующие выводы, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации.

Порядок учета основных средств регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней, однако основные методологические принципы учета заложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Условия рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально — вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его экономических показателей.

Предприятие, которое мы рассматриваем в данной дипломной работе это общество с ограниченной ответственностью «Подземстрой-6» было образовано учредителями — физическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

Основным видом деятельности ООО «Подземстрой-6» в соответствии с утвержденным Уставом является выполнение строительно-монтажных работ и оказание услуг, преимущественно в области специальных видов работ в строительстве, реконструкции, капитальном ремонте энергетических, промышленных и гражданских объектов, различных подземных сооружений и т. д.

На предприятии сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.

Для учета основных средств, вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствии с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. От правильности и достоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объекты основных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в организации.

2. Организация учета основных средств на ООО «Подземстрой-6»

2.1 Документальное оформление и учет движения основных средств Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения той или иной хозяйственной операции.

Движение основных средств в ООО «Подземстрой-6» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Для учета основных средств в ООО «Подземстрой-6» используют следующие унифицированные формы первичной учетной документации (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Унифицированные формы для учета ОС, используемые в ООО «Подземстрой-6»

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке — передаче основных средств (форма ОС-1; форма ОС-1а; форма ОС-1б).

Акт утверждает директор филиала. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного объекта (отдела) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник отдела сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств: форма ОС-4; форма ОС-4а. Акт составляет комиссия, назначаемая директором организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

В зависимости от количества инвентарных объектов аналитический учет в организациях строиться одним из двух вариантов:

1) если инвентарных объектов много, то на каждый объект открывается инвентарная карточка объекта основных средств либо на группу объектов — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

2) если объектов немного, то на предприятии ведется инвентарная книга.

В ООО «Подземстрой-6» основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки — форма ОС-6 (Приложение Г); форма ОС-6а.

Инвентарные карточки по объектам основных средств ведутся в электронном виде и распечатываются при выбытии объектов основных средств и по мере необходимости. Учет основных средств ведется в организации централизованно. По месту нахождения основных средств в обособленных подразделениях (объектах, отделах и т. д.) ведется инвентарный список, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих филиалу на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

На рассматриваемом предприятии основные средства поступают в основном в результате капитальных вложений (за плату), но бывают случаи поступления и по другим каналам: в результате безвозмездного поступления и выявленные неучтенные основные средства при инвентаризации. Каналы поступления основных средств в ООО «Подземстрой-6» представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Каналы поступления основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Приобретение основных средств за счет вложений во внеоборотные активы, могут осуществляться в следующих формах:

— строительство объектов основных средств;

— приобретение отдельных объектов основных средств.

Предприятием ООО «Подземстрой-6» 22.03.08 г. приобретено основное средствонасос буровой НБ 4−160/63 по цене 155 000 руб. Станок на дату приобретения относится к пятой группе, т. е. срок полезного использования — 108 месяцев (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Приобретение основного средства — «насос буровой НБ 4−160/63», в марте 2008 года

Первичными документами, на основании которых осуществляются записи в регистры бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, накладная, акт приемки — передачи, документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств.

При получении имущества, полученных по договору дарения (безвозмездно) оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Предприятие ООО «Подземстрой-6» в апреле 2008 года было безвозмездно (по договору дарения) получено основное средство — станок Фрезерный ВФ130. Рыночная стоимость станка на указанную дату составляла 50 000 руб., расходы по доставке — 2000 руб., затраты по приведению станка в рабочее состояние — 18 000 руб. Определен срок полезного использования — 96 месяц (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Приобретение ОС «станок Фрезерный ВФ130» в порядке безвозмездного поступления в апреле 2008 года

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации (физического лица) и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости в состав прочих доходов.

Выбытие основных средств в ООО «Подземстрой-6» происходит по причинам, представленным на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 — Способы выбытия основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Основными причинами выбытия основных средств в ООО «Подземстрой-6» являются: ликвидация по причине физического или морального износа, в отдельных случаях — реализация основных средств на сторону и иные варианты. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут выбывать в результате их вклада в уставный капитал других организаций. При передаче основного средства, как вклада в уставный капитал другой организации в организации вместо основного средства появляется новый объект учета — финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Такая передача имущества НДС не облагается.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.

При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

ООО «Подземстрой-6» 13.03.08 г. передает основное средство — станок «Токарно-винторезный 1М63ф101», в уставный капитал другой организации. Согласованная стоимость между учредителями составляет 50 000 руб. (таблица 2.5).

Таблица 2.4

Выбытие в марте 2008 г. станка «Токарно-винторезный 1М63ф101» в результате вклада в уставный капитал другой организации

По окончании отчетного периода определяется разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие основных средств при безвозмездной передаче оформляется актом формы ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания, при этом днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче имущества нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимостью по ставке 18/118.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации возникает убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с передачей основных средств. Однако отрицательный результат от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль[15].

ООО «Подземстрой-6» 17.03.08 года передает безвозмездно оборудование по переработки пиломатериалов «Дробилка SLF-400» другой организации (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Выбытие оборудование «Дробилка SLF-400» в результате безвозмездной передачи другой организации

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

В акте указывается балансовая стоимость основного средства и сумма амортизации к моменту передачи.

Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств.

Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже ООО «Подземстрой-6» приобретенных им ранее основных средств начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, который определяется с разницы между рыночной и остаточной стоимостью:

НДСбюд = (Спрод — Сост) Ч Рндс, (2.1)

где Спрод —выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС;

Сост — остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

Доход, полученный от продажи объектов основных средств, принимается к учету в сумме, указанной в договоре. Доходы и расходы от выбытия основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя предприятия создается комиссия.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (материально ответственные лица).

В ООО «Подземстрой-6» постоянно действующей комиссией 13.03.08 г. было принято решение о списании станка Вертикально-сверлильный 24Н135. Станок был сломан в результате обработки некачественного материала. По заключению комиссии станок восстановлению не подлежит и должен быть списан с баланса организации (таблица 2.6).