Дата признания экспортной выручки в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливается организацией на дату признания дохода. В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте признается дата возникновения у организации права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства по экспортной операции. Такой датой является дата перехода права собственности, на которую в учете экспортера отражается доход в виде экспортной выручки и дебиторская задолженность иностранного покупателя. Одновременно определяется курсовая разница. Если курс Банка России по конкретной валюте на дату начисления выручки был установлен меньше, чем на дату получения выручки, образуется положительная курсовая разница, которая отражается проводкой Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям» в аналитическом учете — по каждому покупателю Кредит счета 91.1.1 «Положительная курсовая разница».
В налоговом учете положительная курсовая разница признается прочим доходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.
В случае если курс Банка России на дату отгрузки был больше, чем на дату получения выручки, образуется отрицательная курсовая разница, которая отражается проводкой Дебет счета 91.2.2 «Отрицательная курсовая разница» Кредит счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям», в аналитике по каждому покупателю.
В налоговом учете отрицательная курсовая разница признается прочим расходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.
Дебиторскую задолженность покупателя в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывают в рубли на последнее число каждого месяца, а также на дату оплаты. Возникшие положительные курсовые разницы включают в прочие доходы, отрицательные курсовые разницы — в прочие расходы.
Условиями контракта по экспортируемой продукции может быть предусмотрен аванс, как в размере 100%, так и в виде частичной оплаты. Сумма полученного аванса в бухгалтерском учете признается в рублях по курсу, действующему на дату получения аванса, в налоговом учете также признается аванс в пересчете по курсу на день его получения. В доходы организации этот аванс включается только на дату реализации (ст. 251 НК РФ). Курсовые разницы по авансам не возникают.
