Единый налог на вмененный доход

Особенности установления и взимания ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Он установлен гл. 26.3 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Ранее предшественник современного ЕНВД применялся на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Данный режим установлен Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, т. е. по одному виду деятельности налогоплательщик будет исчислять и уплачивать ЕНВД, по другому — применять иные режимы налогообложения.

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, приведен в ст. 346.26 Налогового кодекса. Базовая доходность и физические показатели, характеризующие эти виды деятельности, закреплены ст. 346.29 Налогового кодекса.

Перечислим основные особенности указанного спецрежима.

1. С 01.01.2013 г. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим налогоплательщик может по собственному желанию.

До данной даты применение ЕНВД носило обязательный характер.

Также стоит отметить, что согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ, система ЕНВД применяется до 01.01.2018 г. Применять ЕНВД можно только при одновременном соблюдении следующих условий:

а) режим введен на территории муниципального образования, где налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность.

ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с гем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

• • представительные органы муниципальных районов;
• • представительные органы городских округов;
• • законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, может получиться, что на территории одной области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.

На территории г. Томска данный снсцрсжим введен в действие решением Думы г. Томска от 30.10.2007 г. № 654 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «город Томск» (с изм. и доп.);

б) в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут вид осуществляемой деятельности.

Местными нормативно-правовыми актами устанавливаются:

• • виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного гл. 26.3 Налогового кодекса РФ перечня;
• • значения корректирующего коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности;
• в) организации и индивидуальные предприниматели соблюдают ограничения, установленные пп. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Так, для применения ЕНВД организациями основными ограничениями, в соответствии с которыми юридические лица не смогут применять данный спецрежим, являются следующие факты:

• • организация относится к крупнейшим налогоплательщикам в соответствии со ст. 83 НК РФ;
• • деятельность организации осуществляется либо в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо договора доверительного управления имуществом;
• • организация применяет спецрежим в виде ЕСХН и реализует произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства сельскохозяйственную продукцию в рамках деятельности по розничной торговле и общественному питанию (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• • средняя численность работников организации за предшествующий налоговый период превышает 100 человек;
• • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, указанных в подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
• • в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен согласно главе 33 НК РФ торговый сбор.

Пример

Размер уставного капитала ООО «X» составляет 100 000 руб. ООО «Y» принадлежит 25 000 руб., ООО «Z» — 35 000 руб., Иванцову Е. И. — 40 000 руб.

В связи с тем, что юридическим лицам (ООО «Y» и ООО «Z») принадлежит 60% уставного капитала ((25 000 + 35 000): 100 000), ООО «X» не вправе применять ЕНВД.

Для индивидуальных предпринимателей основным (но не единственным) ограничением является средняя численность работников (не должна превышать 100 человек).

Если по итогам налогового периода (квартала) налогоплательщиком допущено несоответствие вышеперечисленным требованиям, он утрачивает право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

В этом случае налогоплательщик должен сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, подав соответствующее заявление в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанном случае будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Применение ЕНВД, так же как и иных специальных налоговых режимов, освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов.

Так, организации не уплачивают:

• • налог на прибыль;
• • НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• • налог на имущество организаций, за исключением объектов, по которым налог рассчитывается от кадастровой стоимости.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

• • НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• • НДС, но внутренним операциям;
• • налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением объектов, по которым налог рассчитывается от кадастровой стоимости.

Все иные налоги налогоплательщики исчисляют и уплачивают в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Так, применение ЕНВД не освобождает от уплаты:

• • земельного налога;
• • транспортного налога;
• • акцизов;
• • государственной пошлины;
• • НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Особый случай возникает в отношении уплаты налога на добавленную стоимость, при выделении суммы налога в счете-фактуре покупателю.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Кроме этого, применение ЕНВД не освобождает налогоплательщиков и от обязанностей налоговых агентов, от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Страховые взносы с выплат физическим лицам плательщики ЕНВД уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляют аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ от 12.04.2010 г. «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1, 3, 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Обязанность по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности возложена только на организации.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) делает исключение по упрощению способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, только для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20 Закона № 402-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, после вступления в силу нового закона по-прежнему вправе не вести бухгалтерский учет. Связано это с тем, что данные субъекты экономической деятельности обязаны вести учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, причем независимо от применяемой системы налогообложения.

Данный режим совместим со всеми режимами налогообложения (общим, УСН, патентной системой налогообложения, ЕСХН), поскольку осуществляется только в рамках определенного вида деятельности. Единственное условие — при этом нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если налогоплательщик одновременно осуществляет несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет (зарегистрироваться) в качестве плательщиков ЕНВД.

Как только начата деятельность, подлежащая переводу на ЕНВД, в течение 5 дней нужно подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика по форме № ЕНВД-1 в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Для некоторых видов деятельности сделано исключение. Например, при осуществлении транспортных перевозок, а также развозной и разносной торговли нужно вставать на учет в инспекцию по месту нахождения организации.

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, в 5-дневный срок со дня ее прекращения нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3. Пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда налогоплательщик фактически начнет применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима ЕНВД, которую налогоплательщик укажет в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

Представление налоговой декларации и уплата налога осуществляются в налоговый орган, но месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.