НДС по экспортным операциям

Для предприятий-экспортеров НК РФ предусматривает НДС по ставке 0%, если организация подтверждает экспорт в течение 180 дней с даты отметки в таможенной декларации на выпуск продукции, товаров. Счет-фактура по экспортным операциям составляется обычно в течение пяти дней с даты отгрузки. Контрактную стоимость можно отразить в валюте, а ставку НДС следует указать равной 0%. На полученную предоплату счет-фактура не составляется, так как экспортные авансы НДС не облагаются (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для применения ставки НДС 0% надо подтвердить экспорт следующими документами:

• — контракт (копия) с иностранным контрагентом. При реализации экспортной продукции через посредника необходимо два контракта (договора): первый — с покупателем и комиссионером, второй — с покупателем, который заключил посредник;
• — таможенная декларация с двумя отметками на ней о выпуске продукции, т. е. об оформлении продукции на экспорт и о вывозе продукции;
• — копии транспортных или товаросопроводительных документов, на которых должны быть отметки таможни, подтверждающие экспорт.

Во всех собранных документах, подтверждающих экспорт, не должно быть противоречий, на что обращают внимание налоговые органы. При их наличии подписываются дополнительные соглашения. Собрав документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 дней, организация-экспортер отражает НДС по ставке 0%.

В этом случае в последний день квартала необходимо сделать следующее:

• 1) зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж, в которой стоимость экспортной продукции следует отражать по курсу Банка России на дату отгрузки;
• 2) отразить экспортную продукцию в декларации и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

Если документы, подтверждающие экспорт продукции, собраны позже 180 дней, необходимо:

• 1) составить счет-фактуру на эту продукцию с указанием ставки 18%;
• 2) отразить полученные счста-факгуры, которые относятся к экспорту, в дополнительном листе к книге покупок;
• 3) сделать уточненный расчет по НДС.

НДС с экспортной выручки при наличии необходимых документов организация-экспортер может принять к вычету в пределах трех лет после периода отгрузки.

В случае если «входящий» НДС по экспортируемым сырью, материалам, продукции, работам, услугам, использованным при изготовлении экспортной продукции, был ранее предъявлен к вычету, необходимо в момент отгрузки восстановить сумму НДС. Впоследствии, после сбора всех документов, подтверждающих право на применение ставки по НДС 0%, сумма начисленного НДС может быть предъявлена к вычету. Восстановление суммы НДС отражается проводкой Дебет 19.7 «НДС по экспортным операциям» Кредит 68.3 «НДС».

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ при применении разных ставок по НДС в организации-экспортере должен вестись раздельный учет по НДС для обоснованного его принятия в зачет.

Учет налога на прибыль строится в соответствии с гл. 25 НК РФ. В организации, применяющей ПБУ 18/02, должна быть составлена учетная политика для целей налогового учета, в которой по экспортным операциям необходимо изложить позицию, но методу определения выручки и то, что курсовые разницы включаются в прочие доходы и расходы.

В учетной политике определяются налоговые регистры по выручке от реализации, курсовым разницам, дата пересчета валютной выручки при безавансовой оплате, дата реализации работ, услуг, порядок начисления НДС с авансов полученных, порядок принятия «входного» НДС при договоре комиссии, перечень условий, работ и услуг, обложение которых осуществляется по ставке 0%, момент определения налогооблагаемой базы по НДС по работам и услугам, порядок отнесения начисленного НДС, но которому не представлен пакет необходимых документов в течение трех лет.