Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации (ст. 172. 1 УК РФ)

Общественная опасность данного преступления заключается в том, что фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации препятствует своевременному получению заинтересованными лицами сведений о финансовом положении организации и выявлению признаков ее банкротства, а также оснований для отзыва (аннулирования) у организации лицензии на определенные виды деятельности и (или) назначения в ней временной администрации.

Основной непосредственный объект — установленный законодательством РФ порядок ведения бухгалтерской отчетности и документооборота в финансовой организации^[1]. Дополнительный объект — имущественные интересы кредиторов.

Предметом преступления являются: 1) документы бухгалтерского (финансового) учета; 2) регистры бухгалтерского учета; 3) отчетность (отчетная документация) финансовой организации. Номенклатура и порядок ведения финансовых документов учета и отчетности финансовой организации установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К документам бухгалтерского (финансового) учета относятся первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые документы и книги, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, накладные и авансовые отчеты и др.). Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, мемориальные ордера, журналы операций по счетам, оборотные ведомости, накопительные ведомости, разработочиые таблицы, реестры, книги, ведомости, инвентарные списки и др.). Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Бухгалтерская {финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными указанным Законом (бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о целевом использовании средств, приложения к ним и др.). Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Она составляется в валюте РФ и должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также промежуточную отчетность — в случаях, когда установлена обязанность ее представления. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 13, 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Объективная сторона преступления включает две альтернативных формы деяния:

• а) внесение в документы и (или) регистры бухгалтерского учета и (или) отчетность (отчетную документацию) заведомо неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе находящемся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации;
• б) подтверждение достоверности таких сведений, представление таких сведений в Банк России, публикация или раскрытие таких сведений в порядке, установленном законодательством РФ.

Указанный порядок определяется Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Общим требованием к бухгалтерской (финансовой) отчетности является то, что она должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Кроме того, при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия, а также регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета (ст. 10, 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Первая форма деяния выражается в непосредственном нарушении указанных требований путем: а) внесения в учетные документы неполных сведений об объектах бухгалтерского учета; б) внесения в учетные документы недостоверных сведений об указанных объектах (физический или интеллектуальный подлог документов учета и отчетности).

Вторая форма деяния связана с дальнейшими действиями в отношении сфальсифицированных финансовых документов учета и отчетности финансовой организации по доведению содержащихся в них сведений до заинтересованных лиц и представлению контролирующим органам.

Обязательным признаком фальсификации финансовых документов учета и отчетности финансовой организации является содержание неполных или недостоверных сведений — о сделках, об обязательствах, имуществе организации, в том числе находящемся у нее в доверительном управлении, или о финансовом положении организации. Фальсификация иных сведений о финансовом положении экономического субъекта и финансовом результате его деятельности не охватывается данным составом преступления и подлежит самостоятельной оценке.

Состав преступления формальный — оно является оконченным с момента совершения указанных в законе действий. При этом следует учитывать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

С субъективной стороны преступление характеризуется прямым умыслом и специальной целью — сокрытие предусмотренных законодательством РФ признаков банкротства либо оснований для обязательного отзыва (аннулирования) у организации лицензии и (или) назначения в организации временной администрации.

Общие признаки банкротства юридического лица, основания для обязательного отзыва (аннулирования) у организации лицензии и назначения в организации временной администрации определены Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)». Согласно сг. 3 данного Закона юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Признаки банкротства финансовой организации установлены ст. 183.16 указанного Закона, согласно которой финансовая организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей при наличии хотя бы одного из следующих признаков банкротства: 1) сумма требований кредиторов, но денежным обязательствам и (или) обязательным платежам к финансовой организации в совокупности составляет не менее чем 100 тыс. руб., и эти требования не исполнены в течение 14 дней со дня наступления даты их исполнения; 2) не исполненное в течение 14 дней с даты вступления в законную силу решение суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с финансовой организации денежных средств независимо от размера суммы требований кредиторов; 3) стоимость имущества (активов) финансовой организации недостаточна для исполнения денежных обязательств финансовой организации перед ее кредиторами и обязанности по уплате обязательных платежей; 4) платежеспособность финансовой организации не была восстановлена в период деятельности временной администрации.

Субъект специальный — руководитель организации, главный (старший) бухгалтер, иное лицо, на которое руководителем возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

• [1] Круг финансовых организаций определен в ст. 180 Федерального закона от 26.10.2002№ 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (кредитная организация, страховая организация, профессиональный участник рынка ценных бумаг, негосударственный пенсионныйфонд, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фондаи негосударственного пенсионного фонда, клиринговая организация, организатор торговли, кредитный потребительский кооператив, микрофинансовая организация — всего девятьорганизаций).