Оценка НМА. 
Международные стандарты финансовой отчетности

НМА оцениваются по первоначальной стоимости. После первоначального признания НМА должны учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

В дальнейшем НМА отражаются в учете по переоцененной или справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости производится только в том случае, когда по НМА имеются активные рынки сбыта.

Активный рынок — рынок, где выполняются все перечисленные ниже условия:

• • обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер;
• • как правило, в любое время можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;
• • информация о ценах является общедоступной.

Первоначально НМА оцениваются по фактической себестоимости. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

• • покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок;
• • любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

• • затраты на вознаграждения работникам;
• • затраты на оплату профессиональных услуг;
• • затраты на проверку надлежащей работы актива.

Примерами затрат, не входящих в себестоимость НМЛ, являются:

• • затраты на внедрение нового продукта или услуги;
• • затраты на ведение новой хозяйственной деятельности;
• • административные и другие общие накладные затраты.

При покупке одной компанией акций другой компании возникает разница между рыночной и номинальной стоимостью акций. Данная разница носит название гудвилл.

Гудвилл (деловая репутация) — это превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, которое неотделимо от приобретаемой компании. Гудвилл может быть как положительным, так и отрицательным.

Положительный гудвилл {goodwill в переводе означает «добрая воля») — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Если компания покупает акции другой компании по цене выше их номинальной стоимости, она эго делает, но доброй воле из экономических соображений, а именно, предполагая, что купленный ею актив в будущем будет приносить экономическую выгоду. Положительный гудвилл — это актив. Отрицательный гудвилл (badwill) — это скидка с цены, получаемая при продаже акций компании по цене ниже рыночной стоимости. Отрицательный гудвилл — это пассив. В целях достижения максимальной прозрачности финансовой отчетности руководство компаний стремится идентифицировать положительный гудвилл, оформив документально переплату в цене, к примеру в виде торговой марки, и перевести положительный гудвилл в статью нематериальных активов (НМЛ).

Внутренний гудвилл не является НМЛ, так как он не может быть отдельно признан и идентифицирован.

Если НМЛ приобретается при объединении предприятий, себестоимость такого актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения, отражающей будущие экономические выгоды от использования этого актива. Организация-покупатель признает нематериальный актив на дату приобретения покупателем отдельно от деловой репутации только в том случае, если он поддается надежной оценке. То предположение, что справедливая стоимость НМЛ может быть оценена в том случае, когда срок полезной службы НМЛ конечен, неверно.

Пример 3.7

Условия: Химический комплекс Association в ходе объединения бизнеса приобрел компанию, но производству стирального порошка Soap за 2,2 млн долл.

На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании Soap составила 1,5 млн долл. Кроме того, компания имела следующие НМЛ:

• — лицензию на добычу полезных ископаемых (калийные соли и фосфат) стоимостью 20 000 долл. Лицензия представляет ценность для компании, но продать се в отдельности от предприятия нельзя;
• — торговую марку моющего порошка Phosphate. Накануне объединения компаний профессиональные оценщики оценили эту марку в 250 000 долл.;
• — эксклюзивные права на реализацию моющей продукции серии Potassium. Возможные будущие поступления от реализации данной продукции равны 120 000 долл, при ставке дисконта 11%, срок 5 лет (табл. 3.4).

Задание: Определить гудвилл, возникший у компании Association при объединении бизнеса.

Решение: При объединении компания Association признает в качестве НМЛ торговую марку моющего порошка Phosphate и эксклюзивные права на реализацию моющей продукции серии Potassium. Лицензия на добычу полезных ископаемых в качестве НМЛ не признается, так как для признания НМЛ не выполняется критерий иденти ф и ци ру емости.

Цена покупки 2 200 000 долл.

Чистые активы Soap 1 500 000 долл.

Торговая марка 250 000 долл.

Права 346 000 долл. (120 000×2,88 508).

Гудвилл 104 000 долл.

Определение дисконта за пять лет

Таблица 3.4

Внутренне созданные НМА Для признания внутренне созданных НМА процесс создания актива разделяется на стадии:

• • исследований;
• • разработок.

Исследованиями являются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Разработки — это применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Правило.

Если организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта по созданию нематериального актива, она учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены на стадии исследований.

На стадии исследований НМА, возникающие из исследований, не подлежат признанию. Затраты на исследования должны признаваться как расход на момент их понесения.

НМА, возникающие из разработок, подлежат признанию тогда, когда данные активы доступны для использования или продажи и можно оценить все затраты на них. Если затраты невозможно отличить от затрат на развитие организации в целом, они нс подлежат признанию в качестве НМА.

Условия включения затрат в стоимость НМА Затраты на создание НМА на этапе разработки предприятие обязано капитализировать при одновременном выполнении шести условий (условий капитализации):

• 1) создание НМЛ технически осуществимо и в дальнейшем его можно будет продать либо использовать;
• 2) предприятие намерено завершить создание НМА для целей использования или продажи;
• 3) предприятие способно использовать или продать НМА;
• 4) предприятие может продемонстрировать, как НМА будет создавать будущие экономические выгоды (имеется рынок для нематериального актива или продуктов, созданных на его основе, либо полезность использования НМА для внутренних целей);
• 5) у предприятия достаточно технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки либо использования НМА;
• 6) затраты на разработку НМА могут быть надежно оценены.

Если в период капитализации затрат хотя бы одно из условий перестало выполняться, все ранее капитализированные затраты должны быть признаны в качестве расходов периода без права последующего восстановления.

НМЛ, являющийся результатом разработок, подлежит признанию тогда, когда организация может продемонстрировать:

a) техническую осуществимость завершения разработки НМА;

b) свое намерение завершить разработку НМА и использовать или продать его;

c) способность использовать или продать НМА;

d) наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования НМА, или самого НМА;

e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения разработки НМА;

f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА.

После первоначального признания НМА должны учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой их справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения в случае активного рынка сбыта. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Условия и задание: Какие из нижеперечисленных затрат подлежат включению в состав вновь созданного НМЛ?

• 1. Менеджерские затраты.
• 2. Затраты на заработную плату административно-управленческого персонала.
• 3. Зарплата сотрудников, проводивших исследования нового вида продукции.
• 4. Оплата патента изобретателя, разработавшего новый дизайн выпускаемого продукта.
• 5. Заработная плата сотрудникам, проводившим технические разработки дизайна выпускаемого продукта.

Решение:

• 1—2. Менеджерские затраты включаются в состав коммерческих расходов и вместе с административно-управленческими расходами списываются в отчетном периоде.
• 3. Затраты на исследования не включаются в НМЛ.
• 4—5. Данные затраты на разработку подлежат признанию в качестве НМД.