Различия между приносящей доход деятельностью некоммерческой организации и деятельностью коммерческой организации

Актуальными проблемами, требующими разрешения на законодательном уровне, являются недостаточно четкое разделение между основной уставной некоммерческой деятельностью организаторов торгового оборота и разрешенной законом предпринимательской деятельностью, недостаточная прозрачность их финансовой отчетности, а также то, что налоговое законодательство и подзаконные акты фактически не учитывают особенности и некоммерческий характер деятельности организатора торгового оборота. С одной стороны, это приводит к тому, что некоторые субъекты, используя статус НКО и недостатки законодательства, уходят от налогообложения. С другой — даже существующее налоговое законодательство не полностью учитывает некоммерческий характер основной деятельности организаторов торгового оборота, что, по мнению экспертов, требует внесения соответствующих изменений в НК РФ.

Различия между приносящей доход деятельностью организатора торгового оборота и деятельностью коммерческих организаций наглядно представлены в табл. 1.1.

Активное развитие российского налогового законодательства требует учета бесприбыльного с экономической точки зрения характера деятельности организаторов торгового оборота, так как существует опасность, что эти субъекты торгового права будут полностью приравнены по своему налоговому статусу к коммерческим структурам, что затруднит или приведет к невозможности осуществления их деятельности в сфере организации торгового оборота.

Соотношение между предпринимательской деятельностью коммерческих организаций и приносящей доход деятельностью некоммерческих организаций.

Таблица 1.7.

Следует обратить внимание на то, что законодатель уже предпринимал попытки провести четкую границу между основной уставной деятельностью организаторов торгового оборота и предпринимательской деятельностью. Несколько лет назад в Государственной Думе РФ активно обсуждался проект федерального закона «О порядке использования имущества некоммерческих организаций», при этом в законопроекте закреплялся программный подход к управлению деятельностью этих организаций.

Данным законопроектом предусматривалось, что осуществление уставной деятельности неправительственной НКО оформляется в виде программ и проектов, соответствующих приоритетным направлениям деятельности организации, утвержденным ее высшим органом управления. Имущество, безвозмездно полученное неправительственной НКО без указания его определенного назначения, используется для осуществления любых видов деятельности, соответствующих целям, указанным в уставе неправительственной НКО.

Для доходов от предпринимательской деятельности таких организаций был установлен специальный порядок расходования денежных средств, полученных от продажи товаров, возмездных выполнения работ и оказания услуг. Полученные от таких операций средства приравнивались к целевым поступлениям в случае направления их исключительно на финансирование уставной деятельности. К целевым поступлениям неправительственной НКО приравнивались также доходы:

• — от выполнения ею государственного и (или) муниципального заказа на бесприбыльной основе;
• — получения доходов в виде процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетных (текущих), в том числе валютных, счетах в соответствии с договором банковского счета, а также доходов, образующихся в результате переоценки суммы целевых поступлений в иностранной валюте на валютный счет организации при изменении курса рубля, устанавливаемого ЦБ РФ по отношению к котируемым иностранным валютам, или в результате реализации иностранной валюты, являющейся целевым поступлением, по курсу, превышающему курс ЦБ РФ;
• — размещения временно свободных средств организаторов торгового оборота по договорам займа, а также от депозитов и ценных бумаг.

Средства, полученные от продажи товаров, возмездного выполнения работ и оказания услуг, расходуются на компенсацию затрат по этим операциям, на программы, проекты, отдельные мероприятия в соответствии с утвержденными сметами, на благотворительную деятельность, на содержание организации.

Средства, вырученные от продажи имущества, приобретенного на иные доходы, расходуются по решению руководящих органов организации. При этом на оплату труда административно-управленческого аппарата не может быть направлено более 30% вырученных средств.

Не менее 70% средств, полученных от участия в хозяйственных обществах, от сдачи в аренду временно неиспользуемого имущества, депозитов, операций с ценными бумагами и прочих операций, не связанных с уставной деятельностью организации, должны быть направлены на реализацию программ (проектов) или отдельных мероприятий.

Проблема разграничения уставной и предпринимательской (прибыльной, приносящей доход) деятельности возникает зо не только в России, но является предметом многочисленных дискуссий среди юристов других стран. По зарубежному законодательству доходы от производственной деятельности НКО делятся на два основных вида:

• 1) доходы от связанной деятельности;
• 2) доходы от несвязанной деятельности.

Основным критерием выступает здесь то, насколько та или иная деятельность соответствует уставным задачам НКО. Однако это различие имеет значение только при решении вопроса о налогообложении.

Критерий «связанности» с задачами организации достаточно гибок, и здесь требуется наличие какого-либо арбитра, который мог бы обосновать его применение. Для определения позиции по отношению к производственной деятельности НКО другой возможностью является составление списка «запрещенных видов деятельности» или, наоборот, «разрешенных видов деятельности». Этот подход более надежен, но при этом необходимо, чтобы данный список периодически пересматривался и обновлялся, чтобы учесть новые виды деятельности в некоммерческом секторе.

Законодатели большинства стран придерживаются того, чтобы коммерческая деятельность разрешалась НКО в очень небольших пределах, так как любая коммерческая деятельность НКО должна быть второстепенна, вторична и, может быть, даже не постоянна. В Бельгии, Италии, Швейцарии прибыльная деятельность НКО ведет к потере статуса организации, освобожденной от налогов. В Испании на занятие коммерческой деятельностью требуется предварительное разрешение соответствующего государственного органа.

К связанной относится деятельность, которая ведется в благотворительных целях. Например, деятельность, направленная на создание удобств для тех, кто пользуется услугами данной организации.

Несвязанной считается любая деятельность НКО, независимо от направлений, в которых она ведется, осуществляемая для финансовой поддержки НКО. Такая деятельность может занимать до 30% объема деятельности организации. Несвязанный бизнес обычно ведется через отдельную организацию. Такое положение обусловлено тем, что если НКО начнут заниматься коммерческой деятельностью, они перестанут быть некоммерческими. В Великобритании, например, бизнес не должен занимать более 10% от всей деятельности некоммерческого общества.

Если коммерческая деятельность совпадает с уставными целями, она признается связанной. В данном случае действует основной принцип, на котором строится зарубежная система, — reasonable (разумность). Под разумностью некоторые исследователи понимают простую целесообразность, прагматичность юридического действия, «соответствие его целей и средств достижения»^[1]. Разумность — это граница между своими и чужими интересами, которая должна справедливо учитывать интересы как действующего субъекта, так и того, в чьих интересах установлено требование разумности^[2].

Большинство зарубежных законодательств выделяют несколько правил ее осуществления.

• 1. Коммерческая деятельность допустима только в той степени, в которой она не отвлекает от основной цели и является прямым следствием некоммерческой деятельности.
• 2. Она должна проводиться отдельной компанией (предприятием), которая находится в собственности НКО.
• 3. Отношения между такими компаниями и самой НКО определяют очень жесткие правила.

С учетом зарубежной правоприменительной практики и существующего российского опыта предлагалось установить правило, согласно которому если НКО собирается активно заниматься предпринимательской деятельностью, она должна быть тоже ограничена характером деятельности этой организации^[3]. Раньше была специальная правоспособность, сейчас большинство цивилистов от нее отходят, но признают необходимость ограничения правоспособности для определенных видов субъектов.

Допустимые виды предпринимательской деятельности должны быть, в частности, прямо записаны в уставных документах для организаторов торгового оборота.

Законодатель установил в ГК РФ, что если некоммерческая организация собирается заниматься приносящей доход деятельностью, то она должна иметь уставный капитал, аналогичный капиталу обществ с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 50).

• [1] Поротиков А. И. Обычай в гражданском праве // Обычай в праве: сб.СПб., 2004. С. 275.
• [2] См.: Емельянов В. И. Разумность, добросовестность,^{злоупотреблениегражданскими} правами. М.: Лекс-Книга, 2002. С. 120—121.
• [3] Советом при Президенте РФ по кодификации и совершенствованиюгражданского законодательства в 2009 г. разработан проект Концепции развития законодательства о юридических лицах.