Водный налог. 
Финансовое право

Действующая редакция НК РФ при определении налогоплательщиков данного налога вошла в диссонанс с новым Водным кодексом РФ. Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Однако новый Водный кодекс РФ больше не разделяет водопользование на общее, специальное и особое. Водопользование теперь подразделяется по основаниям его возникновения:

• — из договоров водопользования;
• — из решений о предоставлении водных объектов в пользование;
• — из иных оснований.

Исходя, из системного анализа налогового и водного законодательства налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование по третьему основанию. Водопользование в первых двух основаниях не подлежит налогообложению.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

• 1) забор воды из водных объектов;
• 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база представляет собой физическую характеристику объекта налогообложения либо его использования.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал. Отчетные периоды не предусмотрены.

Налоговые ставки устанавливаются в твердой денежной сумме применительно к каждому объекту налогообложения.

При заборе воды из водных объектов налоговая ставка дифференцирована в зависимости от вида и местонахождения объекта. Ставка для подземных водных объектов устанавливается в большем размере, чем для поверхностных. В отношении морей и наиболее крупных рек установлены персональные налоговые ставки, а более мелкие реки разделены на экономические районы.

При использовании акватории ставки дифференцируются также исходя из наименования конкретных водных объектов.

(сплав леса) и экономических районов (иное использование).

При использовании водных объектов в целях гидроэнергетики налоговые ставки устанавливаются применительно к конкретным рекам и рекам конкретных бассейнов.

При превышении установленных лимитов водопользования налоговые ставки увеличиваются в пять раз.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию.