Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ), который введен в действие с 1 февраля 2002 г.

Организации — работодатели, принимая сотрудников на работу, заключают с ними трудовой договор, где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы которых не должна быть более 4 часов в день, заключается трудовой договор.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат России постановлением от 5 января 2004 г. № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации. Назовем их.

Формы по учету кадрового состава:

Т-1 и Т- 1а — «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» — подписывается руководителем организации и служит основанием для записи в трудовую книжку;

Т-2 — «Личная карточка работника» — заполняется на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, содержит сведения об образовании, квалификации, наградах и т. д.;

Т-3 — «Штатное расписание» — подписывается руководителем, содержит данные о структуре, штатном составе и численности работников согласно уставу организации;

Т-5 и Т-5а — «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» — подписывается руководителем, служит основанием для записей в личную карточку и трудовую книжку;

Т-6 и Т-ба — «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» — подписывается руководителем и служит основанием для начисления отпускных сумм;

Т-7 — «График отпусков» — подписывается руководителями подразделений и утверждается руководителем организации;

Т-8, Т-8а — «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» — подписывается руководителем и служит основанием для оформления увольнения работника;

Т-9, Т-9а — «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» — подписывается руководителем и служит основанием для расчета и оплаты командировочных расходов;

Т-10 — «Командировочное удостоверение» — заполняется на основании приказа и содержит данные о времени пребывания в командировке;

Т-10а — «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» — представляется работником в бухгалтерию при возвращении из командировки вместе с удостоверением и авансовым отчетом;

Т-11, Т-11а — «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» — составляется на основании представлений руководителей структурных подразделений, служит основанием для записи в трудовую книжку.

Формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом:

Т-12, Т-13 — «Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда» — содержит данные о фактически отработанном времени и днях неявок;

Т-49 — «Расчетно-платежная ведомость» — содержит сведения о начислениях заработной платы, премий, пособий и других выплат, сумму к выдаче и подписи работников;

Т-51 — «Расчетная ведомость» — содержит сведения о начисленной заработной плате и других выплатах;

Т-53 — «Платежная ведомость» — содержит сведения о полученных суммах заработной платы и других выплатах;

Т-53а — «Журнал регистрации платежных ведомостей» — заполняется в бухгалтерии и служит для регистрации платежных ведомостей;

Т-54, Т-54а — «Лицевой счет» — содержит сведения о работнике: о приеме на работу, переводе, должности, отпусках, удержаниях, взносах и другие данные;

Т-60 — «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» — содержит расчет оплаты отпускных сумм;

Т-61 — «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» — содержит расчет выплат работнику при увольнении;

Т-73 — «Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» — служит основанием для начисления оплаты по срочному трудовому договору.

Фонд оплаты труда в организациях включает в себя:

• — заработную плату по ставкам, расценкам;
• — компенсационные выплаты (за работу в ночное время, выходные и праздничные дни);
• — вознаграждения за выслугу лет;
• — премии;
• — оплату труда совместителей;
• — оплату за непроработанное время (за очередной отпуск);
• — единовременные выплаты;
• — вознаграждения по итогам работы за год;
• — компенсации за неиспользованный отпуск;
• — другие выплаты.

Организации производят также выплаты социального характера: выходные пособия при увольнении; оплата путевок, подписка на газеты и журналы; расходы на обучение, питание, проезд и т. д.

В случае наступления нетрудоспособности работника организация оплачивает по больничному листу первые три дня, остальные дни нетрудоспособности оплачиваются за счет средств социального страхования.

Из заработной платы работников могут быть произведены следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц; удержание сумм по причиненному материальному ущербу (за недостачи, хищения, порчу ценностей); для погашения задолженности перед работодателем (по кредитам и займам); для погашения задолженности по обязательствам (за товары, купленные в кредит) и др.

Согласно ТК РФ, общий объем удержаний из заработной платы работника нс может быть более 20%; в отдельных случаях — 50 % (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам). В исключительных случаях удерживается до 70% причитающейся работнику суммы. Это удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Порядок определения налоговой базы, но налогу на доходы физических лиц, налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) и организации расчетов с бюджетом регулируются гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Помимо выплат по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам работникам организации могут быть начислены дивиденды за счет чистой прибыли. Ставки налога на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации и порядок расчетов с бюджетом по данному налогу также регламентируются гл. 23 НК РФ.

Начисление заработной платы работникам, с одной стороны, увеличивает у организаций себестоимость продукции, работ, услуг. С другой стороны, увеличивается кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда. Эта задолженность гасится два раза в месяц, включая выплату аванса, путем выдачи денег работникам из кассы или перечислением на их карточки или счета в банках. Неполученная в установленные сроки заработная плата депонируется, а суммы передаются в банк для зачисления на расчетный счет. Суммы депонентской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации и относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления в пользу сотрудников, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы.

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда» отражается в балансе в разделе V пассива с соответствующими пояснениями. Аналитический учет начислений в пользу работников и удержаний с них ведется по каждому работнику организации отдельно.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом приведены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.