Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [8].

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• — суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• — по средней первоначальной стоимости;
• — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Типовые корреспонденции по счету 58 «Финансовые вложения»:

Дт 58 Кт 50 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены из кассы организации;

Дт 58 Кт 51 — перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58 Кт 52 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены с валютного счета организации;

Дт 58 Кт 75 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58 Кт 76 — отражена стоимость финансовых вложений и прочие затраты, связанные с их приобретением (Дт 19 Кт 79 — отражен НДС по приобретенным финансовым вложениям);

Дт 58 Кт 91 — в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью;

Дт 58 Кт 98 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), полученные безвозмездно;

Дт 51,52 Кт 58 — заем возвращен;

Дт 76 Кт 58 — стоимость застрахованных акций (долговых ценных бумаг) списана за счет страхового возмещения;

Дт 90 Кт 58 — списана себестоимость акций (долговых ценных бумаг), проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 91 Кт 58 — стоимость акций (долговых ценных бумаг), выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.).