Квалификация и признание

Определение основных средств

Непосредственное отношение к определению понятия «основные средства» имеют п. 3, п. 4, п. 5 ПБУ 6/01 и частично п. 17 и 18 раздела «Амортизация» ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

" машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений" .

ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем" .

Напомним, что согласно п. 2.1. ПБУ 6/97 основные средства — «часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» .

Указанным пунктом также было установлено, что не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

• — предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
• — предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;
• — иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

ПБУ 6/01 отменило стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств, а также ввело следующие новые критерии, в соответствии с которыми актив должен быть квалифицирован как основное средство:

• — организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Требования ПБУ 6/97, согласно которым основные средства должны использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев) при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации, сохранены и в ПБУ 6/01.

В отличие от ПБУ 6/97 новое Положение не определяет основные средства через термин «имущество», а оперирует понятием «активы». Обращаем внимание, что российское законодательство понятие «активы» в настоящее время не определяет («имущество» определено только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года).

Норма п. 5 ПБУ 6/01, расшифровывающая состав основных средств, аналогична нормам п. 2.2. ПБУ 6/97 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

" К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)" (п. 5 ПБУ 6/01).

" Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ" (п. 13 ПБУ 6/01).

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией» (п. 1 ст.257).

Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• — использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Указанные критерии учтены в определении понятия «амортизируемое имущество»: «амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество,: которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (ст.256)*(1).