Единые ставки распределения накладных расходов

В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами, производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю готовую продукцию независимо от того, в каком цехе она была произведена. Термин «единая ставка распределения накладных расходов» используется для обозначения ставки накладных расходов, установленной для всего предприятия в целом. Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили $ 120 000, и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч. В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит $ 2 за фактически отработанный 1 ч., и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке.

Единая ставка распределения накладных расходов — не лучший метод распределения накладных расходов, если предприятие состоит из ряда различных центров производства, и выпускаемые продукты «потребляют» накладные расходы центров затрат в разных пропорциях. Допустим, что накладные расходы в $ 20 000 и 60 000 ч. Отработанного времени являются итогом деятельности производственных подразделений А, В, и С, и что эти результаты могут быть проанализированы следующим образом:

В данном примере целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по подразделениям, а не использовать единую ставку в $ 2 за час.

Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта К требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения, А и В. Если применить единую ставку распределения накладных расходов, то на продукт К будут распределены $ 40 накладных расходов (20 ч. х на $ 2 за 1 ч.). С другой стороны, при применении цеховой ставки на продукт К будут распределены накладные расходы в размере лишь $ 8 (20 ч. х $ 0,4 за ч.).

Логично было бы исчислять отдельно цеховые ставки распределения накладных расходов, поскольку продукт К «потребляет» накладные расходы только в подразделении С. При единой ставке распределения накладных расходов все общезаводские накладные расходы будут усреднены и на продукт К будут косвенно начислены некоторые накладные расходы подразделения В. Это нецелесообразно, так как в производстве продукта К не принимало участие подразделение В, на которое приходится значительная часть общезаводских накладных расходов. Можно сделать вывод, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. В вышеприведенном примере на каждое подразделение приходится по одной трети общего количества фактически отработанных основными производственными рабочими часов. Если бы на каждый продукт в каждом подразделении затрачивалось бы примерно одинаковое время, то было бы целесообразно применять единую ставку распределения накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда продукт Х проходит обработку в каждом подразделении в течение 1 ч., а продукт У — в течение 5 ч. Накладные расходы в размере $ 6 и $ 30 соответственно будут начислены на продукт Х и продукт У как при использовании единой ставки распределения накладных расходов (3 ч. х $ 2 за 1 ч. и 15 ч. х $ 2 за 1 ч.), так и при использовании отдельных ставок. Если предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.

Нормативные ставки накладных расходов Мы сделали допущение, что на продукцию за отчетный период отнесены фактические накладные расходы. Тем не менее расчет ставок накладных расходов на основании их фактической величины за период вызывает ряд проблем. Во-первых, расчет себестоимости продуктов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку ставка накладных расходов не может быть рассчитана раньше, но необходимы оперативные данные о себестоимости продуктов для ежемесячной оценки запасов или прибыли или для установления цен реализации. Во-вторых, можно было бы полагать, что проблема расчета времени решается путем более частого подсчета накладных расходов, скажем по месяцам, но здесь следует возразить, что большая величина накладных расходов является фиксированной, производственная деятельность с каждым месяцем меняется, вызывая тем самым большие изменения ставок накладных расходов. Рассмотрим пример 2.

Пример 2.

Постоянные накладные расходы компании XYZ составляют $ 240 000 в год, а месячная производственная деятельность варьирует в пределах от 4 000 до 10 000 ч. Поэтому по отношению к постоянным накладным расходам месячные ставки накладных расходов будут меняться следующим образом:

Постоянные накладные расходы остаются неизменными каждый месяц, но месячное производство меняется из-за отпусков и сезонных изменений спроса. Таким образом, ставка накладных расходов за 1 ч. меняется от $ 2 до $ 5. Нецелесообразно допускать, чтобы на идентичные заказы в один месяц относилось $ 5 на час, а другой — $ 2.

Такие плавающие ставки накладных расходов нетипичны для обычных, нормальных производственных условий. Руководство фиксирует конкретный уровень постоянных затрат исходя из прогнозируемых потребностей производства на период более одного месяца. Так, с изменениями в производстве будут меняться и ставки накладных расходов за месяц. Более того, некоторые затраты, например, на ремонтные работы, техническое обслуживание и отопление, не равномерны в течение года. Поэтому при использовании месячных ставок накладных расходов эти затраты не будут отнесены непосредственно на единицы выпущенной продукции. Например, расходы на отопление будут отнесены только на продукцию, выпущенную зимой.

Средняя годовая ставка, базирующаяся на соотношении всех накладных расходов за год, годового объема производственной деятельности, более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции, чем месячная ставка. Необходимо подсчитать нормальную себестоимость продукции, базирующуюся на средних данных о производстве за длительный период, а не фактическую себестоимость продукции, на которую оказывают влияние ежемесячные изменения объема производства.

Принимая во внимание эти факторы, целесообразно установить нормативную ставку накладных расходов на основании оценки годовых накладных расходов и данных о производственной деятельности. Следовательно, порядок расчета, который применяется для исчисления цеховых ставок накладных расходов, должен основываться на расчетных, а не на фактических показателях производственной деятельности.