Аудит и анализ денежных потоков в ао «вкмкк»

Аудиторская проверка денежных потоков и их эквивалентов

Как сказано в аудиторских стандартах аудитор должен при каждом аудите разобраться в системе внутрихозяйственного контроля клиента. Уровень понимания или такой системы должен быть как минимум достаточным для адекватного планирования проверки в зависимости от четырех специфических моментов планирования. Возможность осуществления. Аудитор обязан получить информации о частности администрации компании, а также о природе объеме имеющихся бухгалтерских записей для того, чтобы уверенным в том, что финансовую отчетность можно подтвердить имеющимися достоверными свидетельствами.

Потенциальные существенные неточности. Понимание должно позволить аудитору определить типы потенциальных ошибок и отклонении от нормы, которые могут оказать воздействие на финансовую отчетность, а также оценить того, что размер таких ошибок и отклонении от нормы может оказаться существенным по отношению к финансовой отчетности.

Риск не обнаружения. Риск контроля в плановой форме модели аудиторского риска оказывает, прямое воздействие на величину риска не обнаружения по каждой цели аудита в системе внутрихозяйственного контроля используется при оценке риска контроля для каждой конкретной задачи, которая в свою очередь оказывает влияние на риск не обнаружения.

Разработка плана проверки. Полученная информация должна позволить аудитору планировать эффективные проверки сумм финансовой отчетности. Такие проверки включают в себя как конкретные тесты хозяйственных операции и сальдо, приведенные в отчетности, так и аналитические процедуры, что называется проверками по существу. Каждый из элементов системы внутрихозяйственного контроля, следует изучить и понять.

При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта;

• 1) виды методов и процедур, используемых по каждому из элементов системы;
• 2) применяется ли она на практике

Понимание среды контроля. С начало получают информацию о среде контроля для каждого из элементов, о которых шла речь выше. Свои представления, сформированы на базе этой информации, аудитор использует в качестве основы для оценки мнения управляющих и директоров компании относительно важности и необходимости контроля. Так аудитор может определить характер системы финансового планирования клиента: это позволит ему понять систему среды контроля. Затем приложение системы финансового планирования на практике можно оценить, отчасти расспрашивая работников, занимающихся планированием, и отчасти проследить различия между фактическими и запланированными данными. Система внутреннего контроля по казахстанскому стандарту № 9 означает все методики и процедуры (процедуры внутреннего контроля), принятые руководством хозяйствующего субъекта для правильного и эффективного осуществления бизнеса, включая строгое соблюдение методов руководства охрану активов, предотвращение и обнаружении мошенничества и ошибок точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации [11, c.56].

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы учета, и включает:

• а) «контрольную среду», которая означает действия, мероприятия и процедуры, отражающие общие отношение высшего руководства, директоров и владельцев организации. К факторам контрольной среды относятся:
  • — деятельность органов управления (совета директоров) и управления;
  • — политика и методы управления;
  • — организационная структура хозяйствующего субъекта и методы распределения функции управления и ответственности;
  • — управленческие методы контроля, в том числе кадровая политика;
  • — и практика, занимающихся планирование, а отчасти проследив различия между фактическим и запланированными данными.

Цель учетной политики организации заключается в определении, накоплений, классификации, анализе, регистрации и представление отчетности о хозяйственных операциях, и обеспечение учета связанных с ним активов. Эффективная учетная система должна полностью соответствовать семи конкретным целям внутрихозяйственного контроля, определенным ранее в этой главе, например, учетная система должна быть разработана таким образом, чтобы гарантировать регистрацию всех товаров, отгруженных предприятиями своим клиентам и отражения объема реализации в финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Кроме того, это система должна быть организована таким образом, чтобы не допускался повторный счет при отражении объемов реализации в качестве реализации товаров, отгрузка которых на самом деле не осуществлялась. Что касается небольших компании, в которых активно работают сами их владельцы, простая механизированная учетная система, функционирование которой обеспечивает прежде всего один честный и компетентный бухгалтер может оказаться вполне пригодной для решения стоящих перед ней задач. Однако в более крупных компаниях требуются и более сложные учетные системы, в рамках которых тщательно определяется ответственность, а также письменно фиксируются применяемые процедуры [12, c.123 c].

Чтобы понять структуру учетной системы, аудитор определяет:

• 1) основные типы хозяйственных операции, совершаемых данным предприятием;
• 2) каким образом инициируются эти операции;
• 3) типы и характер бухгалтерских записей;
• 4) каким образом обрабатывается информация о хозяйственной операции с начало и до конца, включая степень и характер использования компьютеров;
• 5) характер и конкретные особенности процесса предоставления финансовой отчетности.

Обычно это осуществляется и оформляется в виде описания или блоксхемы документооборота системы. Функционирование блоксхемы учетной системы часто определяют, прослеживание одну или несколько хозяйственных операции через всю учетную систему (такой метод называется сквозным анализом).

Понимание конкретных процедур. В большинстве случаев аудиторы обретают понимание среды контроля и учетной системы одним и тем же способом. Однако методы при этом применяются существенно различные. В небольших хозяйственных системах обычно либо не выделяют, либо выделяют только незначительное количество контрольных процедур, поскольку контрольные моменты здесь, как правило, бывают неэффективны в связи с ограниченной численностью работников. В этом случае уровень риска контроля оценивается как очень высокая. При работе с клиентами, имеющими сложную систему внутрихозяйственного контроля, когда у аудитора есть основание полагать, что она превосходна, часто для достижения понимание системы в целом уместно выделить значительное количество контрольных моментов. В других случаях аудитор на этом этапе может выделить лишь ограниченное количество контрольных моментов, но за тем по мере проведения проверки он дополняет по необходимости этот список. Выбор числа определенных контрольных моментовэто прерогатива аудитора.

Конкретные цели системы внутрихозяйственного контроля существует семь конкретных целей, стоящих перед системой внутрихозяйственного контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях. Система внутрихозяйственного контроля клиента должна быть остаточно надежной для обеспечения известной степени уверенности в том, что:

Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность). Система внутрихозяйственного контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиксированные или не существующие хозяйственные операции.

На операцию должным образом получено разрешение (разрешение, одобрение). Если имеет место не санкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов компании.

Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота). Процедура клиента должна не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операции.

Хозяйственные операции адекватно оцениваются. Адекватная система внутрихозяйственного контроля включает в себя также процедуры, позволяющие избежать ошибок при подсчете и учете сумм хозяйственных операции на различных этапах учетного процесса.

Хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам (классифицируются). Если необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистрах должна быть адекватна, классифицирована согласно плану счетов клиента. Там нужно, чтобы финансовую отчетность можно было считать составленной объективно. Классификация включает в себя и такие категории, как подразделение и продукт.

Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность). Отражение хозяйственных операций или до, или после того как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность.

Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены (суммирование и обобщение).

Во многих случаях данные по отдельным хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как они находят отражение в журналах. Затем информация из журналов переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для подготовки финансовой отчетности. Независимо от метода, применяемого для учета и обработки информации о хозяйственной операции, следует применять адекватный контроль для гарантии правильности такого обобщения. Расчет и приход денежных средств и их эквивалентов «соблазнительная» операция для нечестных предпринимателей. В связи с этим движение наличности целесообразна, контролировать сплошным порядком.

Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операции. В соответствии с этим документом каждому предприятию необходимо иметь кассу, специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема и временного хранения наличных денег.

При обнаружении недостач на определенные суммы или злоупотреблении следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело в следственные органы.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризации, которое предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представительства администрации. Аудитор сопоставляет балансовые данные по статье «Наличность в кассе в национальной валюте», журналам ордерам по этому счету и г кассовой книге. Проверяют соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требования к ней. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренной формой кассовой книгой.

«Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должен автоматический печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней ведомости за календарный годобщее количество листов книги за год.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проверяет правильность (книги) работы программных средств обработки аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую. В процессе проверки следует убедится в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленным приходным и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последнее бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. Таким способом возникают неучтенные деньги у представителей «теневой» экономики [13, c.123 c.].

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег полученных с расчетного счета в банке, аудитору следует применять метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы отраженные в ведомости по дебету счета 1010 с данными журналаордера по кредиту счета 1030. Эти суммы должны совпадать. В случаях расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешком чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке. Аудитор должен внимательно проконтролировать полноту и своевременность оприходования денег полученных по каждому чеку из банка.

Некоторые допускают ошибку, когда оприходование наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денег в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, при этом следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателя, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлении.

В ходе проверки кассовых документов, кроме того, контролируют: использованы ли по целевому назначению полученные из банка деньги на нужды, соответствует ли остаток лимиту, установленные банком. Денежные средства — денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Программа аудиторской проверки денежных средств и их эквивалентов, может включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице 5.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок осуществления операции по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта.

Прежде чем начать сплошную проверку кассовых документов, следует спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы неоднократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура имеющая свое назначение и преследующая определенную цель. Программа проверки денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК» представлена в таблице 5.

Таблица 5.

Программа проверки денежных средств и их эквивалентов АО «ВКМКК».

Аудит кассовых операции проходит обычно по трем направлениям: инвентаризация наличных средств; проверка полноты и своевременности оприходования наличных средств; исследования правильности списания денег на расход. Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытию аудитора на место проверки. До ее проверки аудитор должен установить: имеется ли на хозяйствующем субъекте приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемый субъект одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом субъекте или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор о индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией субъекта, ознакомлен ли кассир с правилами веления кассовых операции [14, c.346].

Осуществляя проверку кассы аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем проверяемого субъекта, в состав которой обязательно должны кассир и главный бухгалтер субъекта; во время проверки кассы доступ других в кассу не разрешается; на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений — основная задача аудита кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

При аудите денежных средств и их эквивалентов большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств и их эквивалентов на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между субъектами осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на расчетном счете обращают внимание на следующее:

имеются ли на первичных документах, приложенных к выпискам штамп банка. В случаях если отсутствует штамп банка нужно произвести встречную проверку в банке;

правильность и полноту зачисления денежных средств и их эквивалентов, сданных в банк наличными;

в каком учреждений банка открыт счет;

соответствует ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

обеспеченность перечисления денежных средств и их эквивалентов акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

в каком учреждений банка открыт счет;

соответствуют суммы по выпискам банка суммам, указанных в приложениях к ним первичных документах;

правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям журнала-ордера № 2 и ведомости;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации-экспортера являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов и иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюты.

Типичными ошибками являются следующие:

• 1) Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
• 2) Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
• 3) На документах отсутствует штамп банка о принятии доку`ентов для обработки.
• 4) Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
• 5) Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РК.
• 6) Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости.