Процедуры налогообложения операций с государственными и муниципальными ценными бумагами также регулируются налоговым законодательством РФ.
Плательщиками налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства, и получающие доходы от источников в Российской Федерации, объектом налогообложения — полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов.
Доход организации — объект налогообложения
Доход организации от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами обусловлен особенностями определения налоговой базы.
При размещении государственных ценных бумаг, ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных образований процентным доходом признается доход, установленный эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не заявлена процентная ставка, доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг признан размещенным.
При налогообложении сделок по реализации ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.
Налогообложение процентов, начисленных за время владения государственной и муниципальной ценной бумагой осуществляется по общеустановленным правилам. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения дайной ценной бумагой.
Таким образом, налогообложение дохода, начисленного за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется на основе законодательно установленного порядка. Инвестор от операций с ценными бумагами может получить доходы в виде:
- • суммы основного долга (номинальной стоимости), выплачиваемой при погашении государственных и муниципальных облигаций в стоимостном выражении;
- • процента, начисляемого на номинальную стоимость облигаций;
- • купонного дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого к номинальной стоимости облигации;
- • дисконта по долговым ценным бумагам в соответствии с условиями их выпуска.
