Основные ошибки и нарушения при учете кредитов и займов

При разработке программы аудита большое значение имеет накопленный аудитором опыт, информация о часто встречающихся типичных нарушениях при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Ниже приведен их перечень.

• 1. Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих отношения кредита и займа:
  • • отсутствие кредитного договора (договора займа);
  • • отсутствие выписок банка со ссудного счета;
  • • отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;
  • • отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам (договорам займа);
  • • отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора (договора займа).
• 2. Второй вид нарушений связан с отнесением на прочие расходы процентов, но кредитам (займам), которые в соответствии с требованием и. 7 ПБУ 15/2008 должны быть отнесены на стоимость инвестиционного актива, в том числе:
  • • неправильная классификация объектов учета в качестве инвестиционных активов;
  • • признание расходов по кредитам и займам не в тех периодах, к которым они относятся.
• 3. Третий вид нарушений связан с нарушением принципов включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционных активов:
  • • включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) после принятия инвестиционных активов к учету;
  • • включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) до того, как были одновременно выполнены условия начала признания процентов в стоимости инвестиционных активов;
  • • включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) в течение времени, когда было приостановлено приобретение (сооружение, создание) инвестиционного актива.
• 4. Четвертый вид искажений связан с некорректным раскрытием информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности:
  • • отсутствие раскрытия информации о недополученных кредитах и займах;
  • • некорректное раскрытие информации о кредитах и займах и процентам, но ним, квалифицируемых в качестве краткосрочной и долгосрочной задолженности.
• 5. Пятый вид нарушений искажений связан с некорректным отражением в бухгалтерском учете расходов по кредитам и займам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли:
  • • отсутствие создания постоянного налогового обязательства от суммы процентов по договорам кредита (займа), превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1;
  • • отсутствие создания (и соответственно последующего списания) отложенного налогового обязательства в связи с тем, что проценты, относимые на увеличение стоимости инвестиционного актива в бухгалтерском учете, по правилам налогового учета признаются в составе внереализационных расходов по мере их начисления.