Оптимизация налоговых платежей с использованием офшоров: проблемы и риски

В результате изучения материала дайной главы студент должен: знать

• • базовые понятия офшоров;
• • законодательную базу, регулирующую процедуры регистрации и деятельности офшоров;
• • содержание двойного налогообложения; уметь
• • анализировать основные факторы, влияющие на выбор офшорных зон;
• • выявлять основные риски офшорных зон; владеть
• • методами анализа преимуществ и недостатков офшорных зон;
• • навыками разработки предложений, направленных на минимизацию налоговых рисков, связанных с офшорами.

Рассматривая налоговые риски государства, связанные с деятельностью хозяйствующих субъектов, нельзя не оставить без внимания риски, связанные с офшорами. Термин «офшорная экономика» в современной российской практике связывается как с переводом денег за рубеж, так и с уводом стратегических активов из-под государственного контроля. В настоящее время офшорные юрисдикции стали представлять прямую угрозу национальной безопасности России; неслучайно Президент России В. В. Путин потребовал вывести финансовые потоки стратегических компаний из офшорных зон. В то же время современную экономику уже сложно представить без офшорного бизнеса.

С целью минимизации налогов и защиты своего капитала бизнесмены используют офшоры практически во всех видах деятельности и во всех странах мира. Сформировался и достаточно широкий спектр офшорных услуг, удовлетворяющих разнообразные потребности любого бизнеса. Существует множество офшорных юрисдикций и немалое количество офшорных схем. Современные офшорные схемы настолько сложны и одновременно отлажены, что у налоговых органов практически нет возможности обвинить использующих их бизнесменов в незаконных либо сомнительных действиях. Причем если минимизация налогов с помощью открытия фирм-однодневок является нарушением закона, то использование офшорных фирм позволяет компаниям снижать налоговое бремя на абсолютно законных основаниях.

Использование предпринимателями территорий с льготным налогообложением берет свое начало много веков назад в Древней Греции, когда греческие и финикийские купцы начали продавать свои товары па соседних островах, где не было никаких налогов. В Европе в XV в. английские купцы предпочитали продавать шерсть не у себя на родине, где налоги были достаточно высоки, а во Фландрии, где их практически не было. В XVIII в. американские предприниматели, чтобы избежать импортного налога, установленного Англией для североамериканских колоний, минимизировали налогообложение, направляя свои торговые потоки через Латинскую Америку.

Термин «офшор» (от англ, offshore — вне берега) первоначально использовался английскими юристами применительно к компаниям, созданным в соответствии с законодательством государств, расположенных вне Большого острова — Великобритании. В конце 50-х гг. XX в. впервые термин был использован одной из американских газет для обозначения финансовой организации, избежавшей государственного контроля путем перемещения деятельности за пределы досягаемости налоговых органов^[1].

В настоящее время термин применяется для обозначения компании, которая использует другие государства при планировании своей налоговой и инвестиционной деятельности, и для обозначения государств или территорий, предоставляющих специальные налоговые и организационные льготы иностранным компаниям.

В большинстве случаев офшорными зонами являются развивающиеся страны. Власти этой страны берут определенную плату за регистрацию офшора и пополняют таким образом национальный бюджет. С одной стороны, офшоры не влияют на внутреннюю экономику этих стран, гак как не ведут бизнес на их территории, а с другой — являются постоянным источником дохода, поскольку платят, как минимум, установленные пошлины. В бюджетах некоторых стран данный источник дохода даже является основой экономики и фундаментом национального благосостояния. Таким образом, офшорный бизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, предоставляющих налоговые, валютные, инвестиционные и другие льготы при определенных условиях. Эти страны получили еще одно неофициальное название — «налоговые убежища» (tax havens). Офшорная компания характеризуется особым организационно-юридическим статусом предприятия, который обеспечивает ей максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев — до нуля). Однако с юридической точки зрения офшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий в этой стране. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами.

В российской практике применение офшорных схем началось в 1991 г., когда в Москве открылся офис швейцарской фирмы Riggs Walmet Group.

Эта компания специализировалась на оказании услуг по открытию и сопровождению компаний в безналоговых юрисдикциях.

Офшорные фирмы позволяют скрывать своих истинных бенефициаров. Например, собственник, не желающий афишировать себя, открывает офшорную компанию на Британских Виргинских островах. Следующим шагом этой компании является приобретение акций российского предприятия и получение его в собственность. При такой схеме выяснить, кто же на самом деле владеет предприятием, практически невозможно.

Офшорные компании позволяют легко вывести большие суммы за рубеж. Это гораздо выгоднее, чем перевести свои денежные средства в зарубежные банки. К примеру, российская организация может создать офшорную фирму, заключить с ней договор на поставку товара и перечислять оплату или заключить договор займа и регулярно перечислять проценты за кредит. Многие предприниматели активно используют офшорные схемы как инструмент защиты собственности от различных посягательств, потому что изъять акции у офшорной компании очень сложно даже по решению суда. Для этого нужно установить владельца офшора, после чего судебные исполнители должны отыскать его и принудить передать акции новому владельцу. С учетом того, что для защиты капитала часто выстраиваются целые цепочки из офшорных компаний, обнаружить истинных владельцев бизнеса и предъявить им какие-либо претензии практически невозможно.

Практика показывает, что выбор офшорной зоны и способа работы с ней зависит в первую очередь от задачи, которую компания при этом хочет решить. Здесь необходимо понять, какие операции планируется проводить через офшорную компанию. К примеру, если для организации важна скорость расчетов, то необходимо учитывать часовой пояс, в котором находится офшорная компания. В этом случае можно воспользоваться компанией, например, из штата Делавэр (США), поскольку деньги, посланные сегодня, при разнице во времени -7 ч, дойдут до офшора сегодня же, и их сразу можно будет использовать.

Однако разработка офшорных схем — дело довольно сложное, так как необходимо привлекать опытных специалистов — юристов, налоговых консультантов и др. Дело в том, что при разработке офшорной схемы нужно учитывать ряд факторов:

• — корпоративное законодательство офшорной зоны;
• — соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией;
• — стабильность законодательства;
• — стоимость процедуры регистрации (покупки) офшора и размер ежегодного взноса;
• — регистрация офшора и особенности работы с офшорной фирмой и др.

Корпоративное законодательство офшорной зоны. Прежде чем открыть офшорную компанию, необходимо тщательно изучить законодательство той страны, где планируется ее открытие. Необходимо определить, какие условия нужно выполнить, чтобы такая фирма обладала статусом нерезидента офшорной зоны. Это нужно для того, чтобы ее прибыль не облагалась теми же налогами, что и прибыль фирм-резидентов.

Например, если налогоплательщик решил использовать американскую компанию как звено в схеме оптимизации налогообложения, заключая от ее имени контракты и не платя налог на прибыль, необходимо зарегистрировать Foreign Limited Liability Company — иностранное акционерное общество (FLLC). В этом случае прибыль FLLC не будет облагаться налогом на территории США при условии, что источник ее дохода находится за пределами США. Этот вид ограничения относится к организационно-правовым.

Также существуют ограничения по видам деятельности, поэтому при изучении возможности открытия офшоров необходимо учитывать, что в некоторых странах существуют ограничения на виды деятельности, которыми могут заниматься офшорные компании. Если это условие не соблюдать, то офшорным компаниям придется платить налоги наравне с компаниями-резидентами.

Соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией устанавливают следующий порядок: компания, зарегистрированная в одной стране, но получающая доход от источников в своей стране и другой стране, платит налоги только в одной из них. Это может быть либо в России, либо в стране, с которой подписано соглашение. Например, по соглашению с Республикой Кипр проценты, выплачиваемые резиденту Кипра, не облагаются налогом на территории России.

Поэтому если стоит задача инвестировать средства па территории России и получать с них дивиденды или проценты, то для этого лучше использовать офшорную фирму из страны, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Именно на такие доходы обычно распространяется действие соглашений.

Стабильность законодательства. В последние годы законодательство целого ряда государств, традиционно считавшихся популярными офшорными зонами, значительно ужесточилось. Это связано с тем, что офшорные зоны ведут борьбу за прозрачность своих финансовых потоков и ужесточают политику в отношении нерезидентов из-за условий, которые диктуют международные организации. Вследствие этого многие офшорные компании, зарегистрированные в этих государствах, были вынуждены сменить юрисдикцию. Однако частая смена юрисдикции крайне нежелательна для компаний, планирующих долгосрочное использование офшоров, так как возникают репутационные риски, организационные и финансовые проблемы. Например, если компании, открывающие офшор, оставляют его, перестают платить ежегодный взнос, то офшорная компания автоматически ликвидируется. И когда потребность в офшорной компании возникает снова, ее приходится восстанавливать. Однако это возможно далеко не во всех юрисдикциях: например, на Кипре такая операция неосуществима, а на Багамских островах срок восстановления компании ограничен тремя годами. К тому же нужно учитывать, что восстановление организации обходится иногда дороже, чем регистрация новой.

Стоимость процедуры регистрации (покупки) офшора и размер ежегодного взноса. При открытии офшорной фирмы необходимо тщательно изучить стоимость регистрации или покупки офшора. Она определяется размером уставного капитала и вступительного взноса, который при регистрации необходимо уплатить государству, где открывается офшор. Необходимо также учитывать, что на большинстве офшорных территорий уплачивается ежегодный платеж за использование офшорной фирмы. Как правило, в офшорных юрисдикциях имеются компании, которые оказывают услуги по регистрации фирм. Они также потребует платы за годовое обслуживание офшора в зависимости от объема работы: подготовка и сдачу отчетности, ведение реестра акционеров и г. и. При планировании офшора необходимо рассчитывать и гарантированную прибыль, которую планируется из него извлечь. Очевидно, что расходы на покупку и использование офшора должны быть ниже размера прибыли, иначе использовать офшорную компанию невыгодно.

Регистрация офшора. Регистрация офшора — это отдельный этап. Здесь нужно учитывать, что требования к их регистрации зависят от конкретной страны. Наиболее жесткие требования к компаниям-нерезидентам предъявляют некоторые европейские страны (Германия, Швейцария) и США; в числе обязательных требований — большой уставный капитал, обязательная сдача отчетности, прозрачность финансовых операций и др. В то же время на Гибралтаре для открытия офшорной фирмы необходимо представить всего лишь письмо о наличии счета в банке у компании и рекомендацию банка. Также максимально либеральны многие островные офшоры. Они заинтересованы только в получении ежегодных взносов от офшорных компаний и не требуют даже ведения бухгалтерского учета (Багамские острова, Науру).

Однако чем жестче требования к офшорным компаниям, тем большим доверием пользуются такие компании у контрагентов и государственных органов. Например, обслуживание офшора, зарегистрированной в Панаме, обойдется очень дешево, но вследствие значительных рисков мало кто из западных и даже российских организаций согласится подписывать договор с такой компанией.

При регистрации офшорных компаний прежде всего необходимо выбрать регистрационного агента (далее — агент). Это, как правило, юридические фирмы. Регистрационного агента можно выбрать с помощью Интернета, СМИ или по рекомендации. На стадии регистрации офшора необходимо указать: желаемую юрисдикцию, способ формирования акционерного капитала, название компании-офшора, вид ее деятельности, размер уставного капитала и паспортные данные учредителя. Агент проверяет название офшора на уникальность (обязательное условие для иностранных фирм), а затем передает всю информацию агенту в стране регистрации. Юристы оформляют офшорную фирму в местной регистрационной палате и заверяют учредительные документы у нотариуса. Заверенные документы направляются учредителю в Россию.

Базовый комплект документов, как правило, состоит из свидетельства о регистрации, выданного регистрационным органом офшорной зоны, устава и учредительного договора, а также протокола о назначении директора фирмы. Вести реестр акционеров может фирма-регистратор.

Работа с офшорной фирмой. Для российских компаний очень важно, чтобы все операции, которые они проводят, были безупречно оформлены как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения. Такая безупречность должна подтверждаться документами, предусмотренными законодательством офшорной юрисдикции. Все начинается с устава. Любые изменения в уставе, решения совета директоров, кадровые перестановки, выдача доверенностей, определение места хранения акций и другие операции должны быть утверждены внутрифирменными приказами и зафиксированы в протоколах, а при необходимости — внесены в бухгалтерские документы. Контрольные органы офшорной зоны могут затребовать документацию компании, и, если она не будет предоставлена, у офшорной фирмы возникнут серьезные проблемы. Например, в конфликтной ситуации к офшорной компании могут быть применены такие же штрафные санкции, как к компании-резиденту.

Для решения подобных проблем можно использовать так называемый номинальный сервис (nominal service). Номинальный сервис предполагает, что все обязанности, связанные с ведением внутренней документации офшора и легализацией его работы, берут на себя юристы или сотрудники, нанятые ими в стране регистрации офшора. Эти услуги предоставляют некоторые юридические фирмы, регистрирующие офшоры.

При работе с офшорами необходимо учитывать, что за его использование следует платить ежегодный взнос в пользу государства (или налоги), а также обеспечивать документальную поддержку. Но если офшорная фирма становится не нужна и платежи по ней прекращаются, ликвидация происходит автоматически, либо юристы ликвидируют ее в соответствии с законодательством страны.

При использовании офшорных фирм необходимо также учитывать, что у офшоров могут возникать определенные проблемы. К наиболее распространенным, как правило, относят: включение офшорной зоны в черные списки; соблюдение конфиденциальности информации о владельце бизнеса.

Первая проблема связана с включением офшорной зоны в черные списки, которые ведут такие международные организации, как Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Международная группа по борьбе с отмыванием доходов (ФАТФ, от англ. Financial Action Task Force). В сложившейся международной практике ФАТФ включает в черный список те государства, которые не ведут борьбу с отмыванием доходов (Египет, Гренадины, Доминика и др.). И если есть информация о том, что территория рассматриваемой офшорной юрисдикции включена в черный список ФАТФ, то решение о ее использовании в схеме нужно принимать исходя из того, планируется ли осуществлять через нее международные платежи. Платежи, осуществляемые такими компаниями, могут быть приостановлены банком, а средства на счетах — заморожены.

ОЭСР ведет список стран и территорий, которые не предоставляют информацию о налоговых и финансовых операциях зарегистрированных в них юридических лиц. Сегодня в него входят такие государства как Андорра, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова, Монако, Науру и Вануату. В отношении этих государств страны — члены ОЭСР принимают финансовые и фискальные санкции. Поэтому, чтобы избежать излишнего контроля и недоверия со стороны контрагентов, для регистрации компании-офшора лучше выбирать государство, не входящее в черные списки международных организаций.

Российские государственные органы также уделяют пристальное внимание работе компаний с офшорными зонами. В соответствии с Федеральным законом от 13.07.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», операции с банками или компаниями, зарегистрированными в стране, которая не предусматривает раскрытия информации о финансовых операциях, подлежат контролю со стороны Федеральной службы по финансовому мониторингу, если они осуществляются на сумму, превышающую 600 тыс. руб.

Необходимо отметить, что черные списки — это не запрет работы в офшорной юрисдикции, а скорее предупреждение о том, что компания, расположенная в такой стране, может находиться под пристальным вниманием контролирующих органов. С такими офшорными зонами можно работать, если налогоплательщик уверен в том, что в любой момент докажет свою законопослушность. Кроме того, при необходимости всегда можно найти альтернативу государству, находящемуся в таком списке.

В целях эффективной работы с офшорной компанией следует точно определить необходимую степень конфиденциальности сведений о владельце бизнеса. Для сохранения в тайне истинного владельца офшорной компании используют такие формы управления акционерным капиталом, которые позволяют полностью или почти полностью исключить его имя из документооборота офшоров. Как правило, для этого привлекают номинальных акционеров и назначают номинальных руководителей — директоров, президентов. Номинальных акционеров и номинальных директоров (президентов) обычно предоставляет юридическая фирма.

В качестве номинальных акционеров часто выступают местные жители. По документам они являются учредителями офшорной компании, но не имеют права распоряжаться своими акциями. Для устранения возможных конфликтов, а также во избежание возможных претензий со стороны таких акционеров, они, как правило, подписывают декларацию об отказе от прав распоряжения акциями в пользу учредителя (трастовую декларацию). Таким образом, законодательство юрисдикции соблюдается, а имя реального владельца не вносится в реестр акционеров.

Должность номинального директора (президента) офшорной компании обычно занимает сотрудник фирмы, которая является регистрационным агентом в офшорном государстве. Данные этого сотрудника подаются в регистрационный орган, а в целях ограничения полномочий номинального директора (президента) используется отказное письмо. Этот документ представляет собой подписанное им заявление об увольнении без проставления даты, которое хранится у собственника.

Юридическая фирма также может обеспечить так называемый «полный номинальный сервис» (,full-time nominal service). Такая услуга подразумевает, что сотрудники офшорной компании, нанятые юристами, будут не только числиться, но и работать по поручению учредителя: готовить документы, подписывать контракты, встречаться с контрагентами и т. п.

Как отмечалось выше, одной из задач, которую ставят перед собой хозяйствующие субъекты в использовании офшоров, является минимизация налоговых платежей. Поэтому необходимо понять, можно ли вообще оптимизировать налогообложение конкретного бизнеса с помощью офшоров.

Использование офшорных компаний позволяет минимизировать платежи только по налогам на доходы (налоги на доходы физических лиц и на прибыль). Для оптимизации других налогов, например НДС, применять офшоры бессмысленно. Так, для торговой компании, осуществляющей деятельность только в России, главным вопросом будет оптимизация НДС, а не налога на прибыль, сумму которого легко можно уменьшить, перечислив оплату за какие-нибудь услуги фирмам, уплачивающим ЕНВД либо перешедшим на УСН.

Достаточно надежных офшорных схем для оптимизации НДС в настоящее время не существует. Правда, некоторые консультанты продолжают продавать различные «серые» и «черные» схемы: например, предлагают не удерживать НДС при перечислении платежей в офшор, уверяя, что в таком случае российской компании, кроме штрафа (20% от суммы налога) за ненеречисление НДС, ничего не угрожает. Однако, но мнению специалистов, схемой, основанной на неприменении какой-либо законодательной нормы в надежде оспорить ее в суде, лучше не пользоваться, особенно крупным холдингам. Поэтому использовать офшоры имеет смысл в финансовых и других операциях, не облагаемых НДС. Например, куплю-продажу ценных бумаг часто осуществляют через кипрские и другие иностранные компании, оставляя на них всю прибыль и уплачивая минимальные суммы налогов.

Наиболее широко офшоры используются во внешнеэкономических сделках, и здесь следует различать применение офшоров для налоговой оптимизации и для технического вывода денег из России. Последнее ничего общего с налоговым планированием не имеет.

Как можно использовать офшоры во внешнеэкономических сделках? В основу офшорных схем, как правило, заложен механизм трансфертного ценообразования. При экспорте товара из России через офшор цена обычно занижается, чтобы вся прибыль в итоге осталась у офшорной компании. Иногда, правда, цена при экспорте может и завышаться. В этом случае российская компания изначально приобретает товар у российского поставщика по завышенной цене, чтобы возместить большую сумму экспортного НДС. При импорте товара в Россию через офшор цена обычно занижается для минимизации суммы уплачиваемых на таможне пошлин и НДС. Налог же с прибыли, возникающей в таком случае у российской компании при продаже ввезенного товара следующему покупателю, минимизируется уже в России с помощью различных схем. И здесь обязательно нужно учесть следующее: импорт товара через офшорную компанию, которая продает товар в Россию по цене намного ниже покупной (например, товар, приобретенный за 200 евро, продается за 100 евро), в странах Европы считается криминальной операцией. Офшорные компании, как правило, имеют расчетные счета в европейских, реже — в американских банках. Проследив движение денег по счету офшорной компании, контролирующий орган может определить, что имеет место схема «серого» импорта. А поскольку ФАТФ в докладе 2000—2001 гг. «О типовых способах отмывания денег» выделила «серый» импорт в особую категорию методов отмывания денег, то любой западный банк при малейшем подозрении может арестовать деньги на счете офшорной компании и начать разбирательство. Так что при разработке импортных схем с использованием офшоров этот риск необходимо принимать во внимание и на практике его избегать. Кроме того, при реализации схемы «серого» импорта у офшорной компании возникает дефицит денежных средств, поскольку в Россию товар продается по цене ниже той, которую офшорная компания заплатила своему поставщику. Следовательно, появляется проблема дофинансирования офшорной компании: российское предприятие должно каким-то образом вывести деньги в офшор, но не в качестве оплаты импортируемого товара. При этом возникают риски, связанные с переводом средств за границу, так как любые схемы вывоза денег из России с использованием специфических услуг российских банков чреваты уголовным преследованием, если банку не удастся отстоять свои интересы перед контролирующими органами. Еще одним существенным риском использования офшорных схем является риск пересчета российскими таможенниками таможенной стоимости товаров. Данный риск возникает и при «сером» импорте, и при экспорте товаров через офшоры.

В последнее время многие российские предприятия стараются не работать с офшорными компаниями напрямую. Для этого в схему включаются европейские компании. Большинство консультантов рекомендуют один из двух вариантов работы с такими компаниями. Первый заключается в том, что европейская компания выступает как перекупщик между российской фирмой и офшором с минимальной наценкой, например 1%. При втором варианте европейская компания работает по агентско-принципальской схеме, в которой она является агентом, а офшор — принципалом. Другими словами, европейская компания работает от своего имени, но, но поручению офшорной фирмы. Соответственно, вся заработанная европейской компанией прибыль является прибылью офшорной фирмы, а европейская компания получает только агентское вознаграждение, с которого и платит налоги. В то же время оба варианта таят в себе серьезные опасности. Европейские страны не собираются мириться с работой на их территории фирм, созданных специально для прикрытия операций с офшорами. Например, в Англии перерасчеты прибыли производятся практически ежегодно, если в налоговые органы представляется нулевая или убыточная отчетность.

Фирмы, продающие компании, зарегистрированные за рубежом, редко предупреждают о таких последствиях, поэтому данный риск необходимо иметь в виду. Он действительно очень существенен. Единственно правильный метод работы с европейскими компаниями — оставлять в них некую разумную часть прибыли и создать в этой стране хотя бы офис для подтверждения того, что компания действительно осуществляет деятельность. Кроме того, следует придумать экономическую причину размещения компании в этой стране, т. е. быть готовым к вопросу, почему компания располагается именно в Германии, Голландии, Австрии, Швейцарии, Англии и т. д. И здесь нужно иметь в виду, что европейская компания не должна использоваться исключительно для одного типа операций. Если, например, австрийская компания только продает и покупает товары, получая минимальную прибыль, но при этом не оплачивает никаких сопутствующих расходов, то стороннему наблюдателю (в том числе контролирующим органам) ясно, что имеет место техническое использование этой компании. Реально действующие компании обычно платят за рекламу, транспорт, офис, работу агентов, посредников, наконец, за труд своих сотрудников. В противном случае у налоговых органов есть все основания для того, чтобы признать деятельность этой компании притворной и пересчитать всю ее налогооблагаемую прибыль.

Необходимо учитывать, что в некоторых европейских странах еще остались компании, пользующиеся значительными льготами при налогообложении. Есть, например, специальные компании в Испании, Португалии (на Мадейре), в Исландии. Пожалуй, самый показательный пример — Люксембург. Это государство является своего рода гибридом офшорной зоны и территории с нормальным налогообложением. С одной стороны, Люксембург является членом Евросоюза и применяет почти все его директивы, в том числе, но финансовому контролю, борьбе с отмыванием денег и установлению налогов. Поэтому к люксембургским компаниям нет такого предвзятого отношения, как к офшорным. С другой стороны, Люксембург имеет некоторые особенности, которые позволяют рассматривать его как офшорную зону или зону с льготным налогообложением. В нем до сих пор работают так называемые «холдинги 1929 года», которые не облагаются налогами с определенного тина операций, в частности с пассивного дохода (дивиденды, проценты, роялти). Кроме того, в Люксембурге, а также в некоторых других европейских странах можно заранее договориться с налоговыми органами о том, какие налоги будут взиматься с тех или иных операций компании. Поскольку у Люксембурга нет промышленной базы, то основной доход страна получает благодаря статусу финансового центра. Поэтому, несмотря на жесткое налоговое законодательство Люксембурга (ставка налога на прибыль составляет около 30%), налоговые органы этой страны очень либеральны, и с ними можно торговаться о величине уплачиваемых налогов. Схема торга заключается в следующем. Аудитор приходит в налоговую службу Люксембурга и сообщает о том, что у него есть клиент — интегрированный международный холдинг, который хочет работать через Люксембург и, естественно, заплатить за это определенную сумму. Допустим, клиент торгует древесиной: экспортирует ее из России и перепродает на мировом рынке. Предполагается, что выручка от продажи составит 100 млн долл. США. При этом клиент собирается оплачивать маркетинговые услуги компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, в размере 95 млн долл. Соответственно, в Люксембурге клиент готов платить налоги только с 5 млн долл. Представляются образцы экспортного контракта и договора на оказание маркетинговых услуг. После этого аудитор ведет с налоговиками Люксембурга переговоры о сумме налогов, которую его клиент будет уплачивать в этом государстве.

Налоговики могут, например, предложить платить налоги хотя бы с 10% от выручки, однако были случаи, когда налоговая база снижалась до 1%. Если эти условия устраивают клиента, то он подписывает с налоговыми органами соглашение о размере налоговых платежей. Некоторые российские компании из-за нежелания покупателей приобретать товары у офшорных фирм стали вести торговлю через люксембургские компании. При этом почти всю прибыль из Люксембурга они могут вывести в офшорные зоны. Подобные соглашения практикуются также в Австрии и Голландии. Законодательство этих стран позволяет при определенных условиях не удерживать налоги с процентного дохода, перечисляемого за границу. Поэтому, пользуясь соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с Австрией и Голландией, российские компании могут выводить процентный доход в офшоры через австрийские и голландские фирмы без удержания налогов. С налоговыми органами указанных стран при этом оговариваются размер получаемых и выплачиваемых процентов и разница между ними.

Схема выглядит следующим образом. Голландская компания получает из офшора кредит, например, под 16% годовых, и выдает его российскому предприятию под 17% годовых. В результате голландская компания платит налоги с 1% годовых. Налоговая служба Голландии может не согласиться с уплатой налогов с такой маленькой прибыли и потребовать, чтобы прибыль составляла, например, как минимум 5% годовых. Иногда также налоговикам требуется доказать, что оба кредита (из офшора в Голландию, из Голландии в Россию) предоставлены на рыночных условиях. Если это удастся, то в дальнейшем налоговые органы не станут пересматривать налогообложение компании. Вообще, торговаться с налоговыми органами обычно можно только в маленьких странах, не имеющих серьезной промышленной базы. Для этих стран в отличие, например, от Германии или Франции, важен холдинговый капитал, т. е. капитал компаний, которые не ведут в данной стране никакой активной деятельности, а используют ее в своих схемах из-за удобного законодательства.

В принципе, для оптимизации налогообложения подойдет любая территория с нулевыми или низкими ставками по налогам. В основном это островные государства — карибские, тихоокеанские, азиатские. Перед тем как покупать офшор, следует изучить законодательство соответствующей территории, чтобы не стать жертвой мошенничества. Например, рекламируемые «делавэры» и прочие американские компании как раз по большей части являются таким мошенничеством. Фирмы-регистраторы обычно утверждают, что американские корпорации, зарегистрированные в штате Делавэр, не подпадают под налогообложение. Это далеко не так: они освобождены от уплаты только ряда местных налогов, а все федеральные налоги платить должны, равно как и вести учет, сдавать отчетность, получать учетные номера работодателя. Используют же такие компании в основном потому, что они дешевые и на их имя можно легко открыть счет за границей.

Офшор не является бизнесом, это способ организации бизнеса. У офшоров существуют две цели. Первая — минимизация налогообложения, и вторая — сокрытие реальной структуры собственности. Соответственно, причины интереса к офшорам в мире связаны именно с этими возможностями. В мире большее внимание регуляторов привлекает даже не столько налогосберегающая функция офшоров, сколько проблема закрытой информации о собственниках бизнеса и денежных средств. Усиливающаяся борьба с отмыванием денежных средств и финансированием терроризма в значительной степени побудила регуляторов многих стран обратить пристальное внимание на офшоры и на тех, кто стоит за ними.

Такие крупные сообщества, как G20, ОЭСР, МВФ, ФАТФ, правительства развитых стран держат задачу по борьбе с уклонением от налогообложения на постоянном контроле. В рамках этой задачи реализуются различные комплексные программы по следующим основным направлениям:

• — ужесточение контроля над операциями с офшорами с целью повышения их прозрачности и борьба с фиктивными сделками;
• — борьба с коррупцией, улучшение инвестиционного и налогового климата страны с целью минимизации злоупотреблений с офшорами;
• — создание правовой базы для применения офшоров в качестве метода налогового планирования.

В России интерес к офшорам в большей степени связан с интересом к налогосбережению, которым пользуются российские резиденты, работая с офшорами, а также с утечкой капитала. В мире, особенно в Европе, где в результате объединения налоговых систем разных стран возросли риски, связанные с выводом компаний из-под налогообложения, интерес к налогосберегающей составляющей деятельности офшоров заметно растет.

В целом необходимо отметить, что российская практика развивается в соответствии с мировыми тенденциями. Во всем мире считается обычным, что резиденты страны пользуются офшорами, поскольку это является достаточно удобным инструментом не только для вывода средств из-под налогообложения, но и, в неменьшей степени, в качестве удобного инструмента для международной экспансии бизнеса. Российские компании также финансируют международные приобретения не за счет российских головных офисов, а с помощью офшорных подразделений. В этой связи было бы целесообразно ввести общие законодательные нормы, регулирующие применение зарубежных офшоров российскими компаниями с целью международного налогового планирования.

В России существует Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», которые, по сути, являются внутренними офшорными зонами. Они создавались для развития высокотехнологичных отраслей экономики, импортозамещающих производств, туризма и санаторно-курортной сферы, разработки и производства новых видов продукции, расширения транспортно-логистической системы. До тех пор, пока существуют офшорные и низконалоговые территории, хозяйствующие субъекты будут включать их в налогосберегающие схемы, ведь это не противоречит законодательству РФ, и прямых запретов на использование офшоров нет. Но нужно отметить, что отдельные статьи НК РФ позволяют существенно ограничить возможности злоупотребления преимуществами, предоставляемыми офшорными территориями. К примеру, ст. 40 НК РФ дает возможность налоговым органам контролировать соответствие цен по сделкам с офшорными компаниями рыночным. И если обнаружится такое несоответствие, то налоговые органы вправе доначислять суммы налогов, а также применять меры ответственности.

Более того, Президент России В. В. Путин 25 ноября 2014 г. подписал закон, направленный на пресечение использования офшорных юрисдикций для получения необоснованной налоговой выгоды. Речь идет о внесении в НК РФ положений, касающихся налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний^[2]. Закон устанавливает порядок налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами. Определены условия отнесения иностранной организации к контролируемой иностранной компании, критерии признания физических лиц и организаций контролирующими лицами, порядок налогообложения и основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, ответственность за неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом сумм налога с прибыли контролируемой иностранной компании (размер штрафа может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. руб.). Вводится обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об участии в иностранных организациях (с учетом установленных особенностей), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (соответствующее понятие закреплено в ст. 11 НК РФ), а также о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролируемыми лицами.

Безусловно, с точки зрения коммерческих структур использование офшорных территорий экономически оправданно, поскольку является инструментом снижения налогового бремени. Однако это наносит существенный урон экономической безопасности России, именно с этим связано принятие закона о «деофшоризации». Вместе с тем в рамках действующего налогового законодательства российским организациям не запрещено работать с офшорами, речь идет лишь о процедурах налогообложения и информированности налоговых органов. Вместе с тем нужно понимать, что доказать налоговые схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов с использованием офшорных компаний, достаточно сложно, поэтому налоговые органы будут уделять пристальное внимание проверке организаций, работающих с офшорами; при этом меры ответственности к таким организациям будут применяться строго в рамках действующего законодательства РФ.

Таким образом, применение офшоров российскими компаниями требует серьезного внимания и активных действий со стороны государства. Несмотря на сложившуюся негативную репутацию офшорного бизнеса, существует целый комплекс мер, способный улучшить ситуацию и сформировать цивилизованный подход к использованию офшоров в качестве метода международного налогового планирования.

Практикум

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Сформулируйте понятие офшора.
• 2. Какие задачи оптимизации налогообложения решаются при использовании офшорных зон?
• 3. Перечислите основные офшорные юрисдикции.
• 4. Какие факторы учитываются при выборе офшорной зоны?
• 5. В чем заключается двойное налогообложение?
• 6. Охарактеризуйте основные проблемы и риски офшорных зон.

Практические задания

Задание 1. Придумайте собственную компанию: ее организационно-правовую форму, юридический и фактический адрес, организационную структуру управления, финансово-экономическое состояние, сферу деятельности, налоговый режим.

В целях выбора офшора для своей компании проведите сравнительный анализ наиболее популярных офшорных юрисдикций (Белиз, Сейшелы, Панама, Гонконг) по таким критериям, как: стоимость открытия офшора, порядок и условия налогообложения, основные офшорные схемы, используемые в этих юрисдикциях, инструменты контроля номинальных руководителей, репутационные риски, защищенность бенефициаров. Определив основные риски и преимущества, обоснуйте свой выбор.

Задание 2. Проверьте на достоверность указанные в таблице преимущества Кипра как юрисдикции для налоговой оптимизации. Впишите в таблицу недостатки Кипра как юрисдикции для налоговой оптимизации.

Задание 3. В организацию обратился представитель г-на Джузеппе Орси, главы итальянской компании Finmeccanica, с предложением оказать услуги по открытию офшора в Панаме.

В целях исключения рисков мошеннических действий подготовьте аналитическую справку о данной компании и г-не Джузеппе Орси, используя Интернет и другие информационные ресурсы. Обратите особое внимание на наличие (отсутствие) судебных дел, коррупционных скандалов, мошеннических схем при участии г-на Джузеппе Орси. Обоснуйте ваше решение на предложение представителя г-на Джузеппе Орси по открытию офшора в Панаме.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «Термин „офшор“ используется для обозначения финансовой организации, избежавшей государственного_путем перемещения деятельности за пределы досягаемости налоговых органов».

2. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием офшорных зон используется так называемое трансфертное_».

• 3. Вставьте пропущенное слово: «При разработке офшорной схемы нужно учитывать корпоративное_офшорной зоны».
• 4. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием

офшорных зон необходимо учитывать соглашения об избежании_.

налогообложения с Россией".

5. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием офшорных зон необходимо учитывать_процедуры регистрации (покупки) офшора».

6. Вставьте пропущенное слово: «В целях налоговой оптимизации с участием офшорных зон необходимо учитывать_ежегодного взноса».

7. Вставьте пропущенное слово: «При использовании офшорных фирм у компаний могут возникнуть проблемы соблюдения_информации о владельце бизнеса».

8. Вставьте пропущенное слово: «Во всем мире большее внимание регуляторов привлекает_функция офшоров».

• 9. Вставьте пропущенное слово: «Внимание регуляторов привлекает проблема _информации о собственниках бизнеса и денежных средств».
• 10. Вставьте пропущенные слова: «FATF — это Международная группа по борьбе

• [1] URL: http://www.citizenship.ru.
• [2] Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первуюи вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыликонтролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».