Состав источников финансовых ресурсов коммерческой организации

Финансовые ресурсы коммерческой организации — это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.

Формирование финансовых ресурсов осуществляется за счет собственных и приравненных к ним средств, мобилизации ресурсов на финансовом рынке и поступления денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения.

Первоначально формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения коммерческой организации, когда образуется уставный капитал.

Экономическая организация любого хозяйствующего субъекта начинается с образования основных и оборотных средств, нематериальных активов, необходимых для начала хозяйственной деятельности.

Величина их отражается в уставе организации и носит название «уставный капитал организации».

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов учредителей хозяйствующего субъекта для обеспечения его жизнедеятельности. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах для любой организации.

Уставный капитал может пересматриваться в течение периода хозяйственной деятельности с обязательным отражением новой суммы уставного капитала в учредительных документах, которые в обязательном порядке подлежат государственной перерегистрации.

Информация о размере уставного капитала отражается в пассиве баланса организации.

Таким образом, уставный капитал — это специфический, единовременный источник финансовых ресурсов организации.

Величина уставного капитала показывает размер тех денежных средств, основных и оборотных, которые инвестированы в процесс производства. Уставный капитал является постоянным источником деятельности организации и может изменяться только в момент перерегистрации учредительных документов.

В финансовой литературе уставный капитал относят к устойчивым пассивам организации, понимая под пассивами источники финансовых ресурсов организации.

Пассивами источники финансовых ресурсов организации называются потому, что информация о составе и величине источников финансовых ресурсов представляется в пассиве баланса организации (Форма № 1).

В дальнейшем источниками финансовых ресурсов дополнительно к уставному капиталу становятся:

• — выручка от реализации продукции;
• — кредиторская задолженность организации по платежам за поставленное сырье, материалы, приобретенные услуги;
• — кредиторская задолженность по налогам перед бюджетом и внебюджетными фондами;
• — кредиторская задолженность перед своими работниками;
• — кредиты банков и займы других организаций.

Кроме того, источниками финансовых ресурсов являются резервы и фонды, создаваемые коммерческой организацией за счет прибыли в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой коммерческой организации.

Еще одним источником финансовых ресурсов являются средства, поступающие из различных государственных организаций и фондов в порядке перераспределения. Это так называемые целевые финансирования и поступления.

Этот источник финансовых ресурсов возникает у коммерческой организации при финансировании государством или его уполномоченными органами ликвидации последствий стихийных бедствий, реализации общегосударственных и территориальных программ.

Таким образом, целевое финансирование означает использование данного источника на цели, определенные государством или его уполномоченными органами.

В состав источников финансовых ресурсов организации может включаться нераспределенная (неиспользованная) прибыль прошлых лет.

Все источники финансовых ресурсов коммерческой организации по праву собственности можно разделить на собственные и заемные.

К собственным источникам относятся:

• — уставный капитал коммерческой организации;
• — нераспределенная прибыль прошлых лет или созданные за счет прибыли фонды;
• — амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;
• — прибыль отчетного года;
• — резервные фонды, создаваемые в коммерческой организации.

К заемным источникам по праву собственности относятся:

• — кредиты банков и займы других организаций;
• — кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
• — авансы, полученные от покупателей (предоплата);
• — кредиторская задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Использование этих заемных источников сверх установленных договором или законом сроков чревато для организации дополнительными финансовыми издержками.

В обороте любой организации постоянно находится определенная сумма заемных источников финансовых средств, использование которых сверх установленного срока не влечет за собой по действующему законодательству дополнительных финансовых издержек:

• — задолженность организации перед своими работниками по оплате труда;
• — задолженность организации перед своими учредителями (акционерами) по выплате начисленных дивидендов;
• — целевые финансирования и поступления.

Эти источники называются заемными, приравненными к собственным.

Основным источником финансирования простого воспроизводства в коммерческой организации, а также, частично, финансирования источником расширенного воспроизводства является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции, поступая в коммерческую организацию, условно делится на возмещение уже понесенных организацией затрат на производство продукции и накопление (рис. 6.2).

Рис. 6.2. Распределение выручки от реализации продукции.

Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности.

Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

• 1) если организация имеет право получить эту выручку, т. е. продукция отгружена и на эту продукцию есть конкретный договор;
• 2) если сумма выручки может быть конкретно определена, т. е. есть цена в договоре (протокол согласования цены), накладная на отгрузку и др.;
• 3) если право собственности на продукцию уже перешло к покупателю согласно договору (контракту) или работа принята заказчиком и имеется акт приемки-сдачи выполненных работ;
• 4) если расходы, которые понесла данная организация на эту хозяйственную операцию, могут быть конкретно определены (т. е. есть себестоимость этих работ).

В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) можно в составе выручки выделить выручку (нетто) от продаж продукции собственного производства и выручку (нетто) от перепродажи приобретенных товаров. Для этого предусмотрены специальные строки (пустые). Их заполнение позволяет пользователю информации оперативно получить данные о соответствии объемов выручки от производства и торговли.

Нетто-выручка означает, что из выручки вычитаются косвенные налоги, т. е. НДС, акцизы и другие аналогичные налоги.

Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности.

Согласно ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы на выполнение работ и оказание услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• • если эти расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законных и нормативных актов;
• • если сумма расходов может быть определена.

Организации торговли отражают по строке «Себестоимость».

себестоимость реализованных товаров, т. е. их покупную цену.

Показатель валовой прибыли определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг).

К коммерческим расходам организации, занимающиеся производством продукции, относят расходы, связанные со сбытом продукции, т. е. расходы на рекламу, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые, расходы на транспортировку продукции до места назначения, расходы на погрузочно-разгрузочные работы, расходы на содержание помещений для хранения продукции и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Организация торговли к коммерческим расходам относит все издержки обращения.

К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации. У торговой организации таких расходов нет.

Прибыль (убыток) от продаж — это финансовый результат, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров и суммой затрат, включаемых в себестоимость продукции, коммерческих и управленческих расходов.

В состав прочих доходов и расходов включаются следующие пункты:

• Проценты к получению и проценты к уплате отражают сумму процентов, которые организация должна получить или заплатить. К таковым, в частности, относятся:

проценты, причитающиеся к получению по депозитным вкладам организации, по облигациям, принадлежащим ей;

проценты, которые организация должна уплатить держателю облигаций организации;

проценты, получаемые от банков, или проценты, которые организация должна уплатить банку.

• • Доходы от участия в других организациях отражают поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций и доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности.
• • Прочие доходы и расходы отражают поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации (т.е. арендная плата), а также поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав пользования патентами и изобретениями, принадлежащими данной организации, и поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности. К прочим доходам и расходам относятся также штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров (только по хозяйственным договорам); имущество, получаемое (передаваемое) безвозмездно, в том числе по договорам дарения; поступления и возмещения в счет принесенных организации убытков, а также прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; суммы списанной кредиторской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы (положительные/отрицательные) по операциям с валютой.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).

Прибыль (убыток) до налогообложения отражает финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный период. Показатель определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов, уменьшенных на величину процентов к уплате, прочих расходов.

Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи отражает сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет.

Сюда включаются суммы штрафных санкций, начисленные бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Таким образом, в этом показателе отражаются суммы использования прибыли только в части обязательных платежей, т. е. в бюджет и внебюджетные фонды. Здесь нельзя отражать использование прибыли организации на другие цели (в частности, на благотворительность, избирательную кампанию, поощрение, оказание материальной помощи).

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода отражает конечный результат деятельности организации и определяется как разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или убыток) отражает общую сумму чистой прибыли или убытка, полученную организацией за отчетный период.