По общему правилу налоговая база — это стоимостная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.
Для целей НДС выручка — это все доходы, которые организация получила от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, — это деньги. Во-вторых, — это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Например, за поставку материалов с организацией частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги — это доходы от продажи материалов.
Налоговая база определяется суммарно, но всем видам операций, в случае, если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
В случае применения налогоплательщиками различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 сг. 153 НК РФ).
В целях правильного исчисления налога необходимо установить момент определения налоговой базы, т. е. дату, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить НДС.
Моментом определения налоговой базы для НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
