Анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда

Анализ оплаты труда по определению экономии фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать во взаимосвязи с оценкой оплаты труда. При этом с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. А повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Численность работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась, также уменьшился фонд оплаты труда на 2 140 538,96 руб. Оплата одного чел. — дня увеличилась на 6,76%, это связано с инфляционными процессами в стране.

Фонд заработной платы включает: оплата труда по окладам, доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, оплата трудовых отпусков, выплата пособий за счет средств социального страхования, выплаты работникам при увольнении. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

В рамках анализа использования средств на оплату труда следует осуществлять систематический контроль использования фонда заработной платы (фонда оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс), определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП₁) с базовым фондом заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ФЗПабс = (ФЗП1 — ФЗП0) (20).

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ФЗП_отн).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства — это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

ФЗП_отн = ФЗП₁ — (ФЗП_пер х К_пп + ФЗП_пост) (21).

Произведем необходимый расчет:

К_пп = VВП₁ / VВП₀ = 671 556 734 / 633 846 011 = 1,059;

ФЗП_абс = 299 244 107,68 — 301 384 646,64 = - 2 140 538,96 руб.;

ФЗП_отн = 299 244 107,68 — (157 789 625,98×1,059 + 143 595 020,66) = - 11 450 126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2012 году уменьшился на 2 140 538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11 450 126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 4 и 5 в приложении 10.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП, (22).

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (23).

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП, (24).

где ЧР — среднегодовая численность работников; Д — количество отработанных дней одним работником за год; П — средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП — среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2 140 538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

ФЗПчр = (ЧР1 — ЧР0) х Д0 х П0 х ЧЗП0; (25).

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

ФЗП_Д = ЧР₁ х (Д₁— Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (26).

в) средняя продолжительность рабочего дня:

ФЗП_П = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ — П₀) х ЧЗП₀; (27).

г) среднечасовая зарплата одного работника:

ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁— ЧЗП₀); (28).

ФЗП_чр = (-461) х 225×7,97×27,66 = -22 866 197 руб.;

ФЗП_Д = 5615 х (-19) х 7,97×27,66 = -23 518 729,59 руб.;

ФЗП_П = 5615×206 х (-0,01) х 27,66 = -319 940,45 руб.;

ФЗП_ЧЗП = 5615×206×7,96 х (+4,84) = +44 563 101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на 2 140 538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44 563 101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

ГЗП =Д х П х ЧЗП (29).

Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

ГЗП_Д = (Д₁— Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (30).

б) средняя продолжительность рабочего дня:

ГЗП_П = Д₁ х (П₁ — П₀) х ЧЗП₀; (31).

в) среднечасовая зарплата одного работника:

ГЗП_ЧЗП = Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ — ЧЗП₀); (32).

ГЗП_Д = (-19) х 7,97×27,66 = -4188,55 руб.;

ГЗП_П = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

ГЗП_ЧЗП = 206×7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 5 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗП_пер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ, (33).

где VВП — объем производства продукции,.

Уд — структура производства,.

ТЕ — удельная трудоемкость,.

ОТ — уровень среднечасовой оплаты труда.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

ФЗП_VВП = (VВП₁ — VВП₀) х ТЕ₀ х ОТ₀; (34).

б) удельная трудоемкость:

ФЗП_ТЕ = VВП₁ х (ТЕ₁ — ТЕ₀) х ОТ₀; (35).

в) уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

ФЗП_ОТ = VВП₁ х ТЕ₁ х (ОТ₁ — ОТ₀); (36).

ФЗП_VВП = (+37 710 723) х 0,009×27,66 = +9 387 707,38 руб.;

ФЗП_ТЕ = 671 556 734 х (-0,002) х 27,66 = -37 150 518,52 руб.;

ФЗП_ОТ = 671 556 734×0,007 х (+4,84) = +22 752 342,15 руб.

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37 150 518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

ФЗП_VВП = ФЗП_усл1 — ФЗП_0, (37).

б) влияние изменения структуры производства продукции:

ФЗП_Уд = ФЗП_усл2 — ФЗП_усл1, (38).

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

ФЗП_ТЕ = ФЗП_усл3 — ФЗП_усл2, (39).

г) влияние изменения оплаты труда:

ФЗП_ОТ = ФЗП₁ — ФЗП_усл3, (40).

ФЗП_VВП = 167 099 213,91 — 157 789 625,98 = + 9 309 587,93 руб.;

ФЗП_Уд = 167 177 333,36 — 167 099 213,91 = + 78 119,45 руб.;

ФЗП_ТЕ = 130 026 814,84 — 167 177 333,36 = - 37 150 518,52 руб.;

ФЗП_ОТ = 152 779 156,99 — 130 026 814,84 = + 22 752 342,15 руб.

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5 010 468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37 150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22 752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчётный период к средней заработной плате в предыдущем периоде:

I_ср.зп = ЗП_ср.1 / ЗП_ср.0, (41).

где I_ср.зп — индекс средней заработной платы, характеризующий темпы роста средней заработной платы работников организации;

ЗП_ср.1, ЗП_ср.0 — средняя годовая заработная плата работника организации отчётного и предыдущего периода соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

I_пр. тр. = ГВ₁ / ГВ_0, (42).

где I_пр. тр. — индекс производительности труда, характеризующий эффективность использования трудовых ресурсов организации;

ГВ_1, ГВ₀ — среднегодовая выработка одного работника отчетного и предыдущего периода соответственно.

I_ср.зп = 53 293,70 / 49 602,48 = 1,0744 или 107,44%;

I_пр.тр= 119 600,49 / 104 319,62 = 1,1465 или 114,65%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в ООО «Россия» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты необходимо использовать следующую формулу:

Э_{фонд зп} = Фонд_{факт.зп} х (I_ср.зп — I_пр.тр) / I_ср.зп, (43).

где Эфонд зп — сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы;

Фонд_{факт.зп} — фактическая величина фонда заработной платы.

Рассчитаем сумму экономии (перерасхода) фонда заработной платы по формуле (по данным предыдущих расчетов):

Э_{фонд зп} = 299 244 107,68 х (1,0744−1,1465)/1,0744 = -20 081 440,96 руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 20 081 440,96 руб. В ООО «Россия» раз в полгода рассматривают и разрабатывают предложения по распределению экономии фонда оплаты труда и премиального фонда, вносимые руководителями подразделений, доплаты за перевыполнение плановых показателей и за увеличенный объем работы.