Порядок исчисления налога при выборе объекта «доходы»

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

• • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
• • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ, а также суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

С 01.01.2013 г. в составе доходов также не учитываются доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения установлен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Метод признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения называется кассовым методом.

Данный порядок применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения — это метод, при котором доходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

• 1) день поступления средств на счета в банках;
• 2) день поступления средств в кассу налогоплательщика;
• 3) день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;
• 4) день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Обращаем внимание, что суммы полученных авансов и предоплаты включаются в доходы.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила:

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Рассмотрим порядок исчисления налога при выборе объекта налогообложения «доходы».

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики производят исчисление и уплату авансовых платежей, по итогам налогового периода (год) исчисляется сумма начисленного налога и налога, подлежащего доплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев и года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Определенная таким образом сумма налога подлежит уменьшению на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

• 1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
• 2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Для расчета авансовых платежей (суммы налога по итогам года) необходимо:

• 1) определить налоговую базу по итогам отчетного (налогового) периода. Для этого необходимо рассчитать сумму фактически полученных доходов нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (налогового периода);
• 2) определить величину авансового платежа (начисленного налога), приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

где АПрасч — авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НБ — налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С — ставка налога;

3) определить авансовый платеж (сумму налога), подлежащий уплате по итогам отчетного периода (налогового периода), по следующей формуле:

где АП — авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам отчетного периода;

АПрасч — авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ — налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налогового вычета не может быть больше, чем 50% от суммы начисленного налога по итогам отчетного (налогового) периода;

АПупл — сумма авансовых платежей, уплаченных, но итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж (суммы налога по итогам года) на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Обращаем внимание, что расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей) в части, в которой они оплачены за счет средств работодателя и число которых установлено федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (т. е. первые три дня временной нетрудоспособности работника).

При определении суммы налога (авансового платежа), подлежащей перечислению в бюджет, налогоплательщик учитывает исчисленные и уплаченные страховые взносы:

• • на обязательное пенсионное страхование;
• • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• • обязательное медицинское страхование;
• • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Пример ООО «Y» применяет УСН (объект — «доходы») с 01.01.2015 г. Необходимо рассчитать сумму авансового платежа за I квартал и полугодие, если известны данные, отраженные в табл. 21.

Сумма начисленного авансового платежа (АП_раСч) по итогам I квартала составляет 36 000 руб. (600 000 руб. х 6%).

Сумма, подлежащая к уплате в бюджет по итогам I квартала (АП_уш1), равна 18 000 руб. (36 000 — 18 000). Так как сумма налогового вычета больше, чем 50% начисленного налога, налог уменьшается только на 50%, т. е. на 18 000 руб.

Сумма начисленного авансового платежа (АП_раСч) по итогам полугодия составляет 114 000 руб. (1 900 000 руб. х 6%).

Таблица 21.

Данные о доходах и налоговых вычетах ООО «Y»

Сумма, подлежащая к уплате в бюджет по итогам полугодия (АП_у|1"), равна 49 000 руб. (114 000 — 47 000 — 18 000). Налоговый вычет не превышает 50% от суммы начисленного налога, поэтому применяется в полном размере. Кроме этого, сумма налога уменьшается на авансовый платеж I квартала 2013 г.