Оценка основных средств после первоначального признания

Стандарт предусматривает две модели учета основных средств: первая модель — по первоначальной стоимости, вторая — но переоцененной стоимости. При выборе второй модели необходимо учесть следующие ограничения:

• • переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью;
• • переоценка проводится по всем классам основных средств, к которым относятся активы, требующие переоценки;
• • объекты основных средств оцениваются по справедливой стоимости на дату проведения такой переоценки.

Регулярные переоценки проводятся во избежание существенного отличия балансовой стоимости основных средств от их справедливой стоимости на конец отчетного периода. При этом переоценка может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно колеблется. Переоценка основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости может проводиться реже, например один раз в три года. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то требуется дополнительная переоценка.

При принятии решения о проведении переоценки следует руководствоваться критерием существенности, значение которого определяется организацией самостоятельно и может составлять от 5 до 10%. Например, в учетной политике организации может быть предусмотрено проведение обязательной переоценки, если балансовая стоимость однородных групп основных средств отличается от справедливой стоимости более чем на 5%.

Переоценка всех основных средств, принадлежащих к одному классу, производится во избежание избирательной переоценки таких активов.

Основные средства должны быть оценены по справедливой стоимости, методы определения которой зависят от оцениваемых объектов. При проведении переоценки основных средств накопленная амортизация должна быть скорректирована.

Стандарт предусматривает два способа корректировки накопленной амортизации на дату проведения переоценки.

Первый способ используется в случае, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования. В этом случае величина накопленной амортизации пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась его переоцененной стоимости.

Второй способ корректировки накопленной амортизации чаще применяется при проведении переоценки зданий и сооружений. В этом случае накопленная амортизация элиминируется против балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины основного средства.

Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки отражается в прочем совокупном доходе и накапливается на счете добавочного капитала «Прирост от переоценки». Если балансовая стоимость основного средства уменьшается в результате переоценки, то такое уменьшение должно быть признано в отчетности как убыток. Сумма увеличения стоимости основного средства в результате переоценки должна признаваться в отчете о финансовых результатах в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанному как убыток. При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к основному средству, может быть включен в состав нераспределенной прибыли. При выбытии актива после истечения срока полезного использования предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. А в период эксплуатации основного средства может быть перенесена только часть прироста от его переоценки с отнесением этой величины на нераспределенную прибыль. В этом случае сумма перенесенного прироста представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости основного средства, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

Рассмотрим пример расчета сумм амортизационных отчислений по переоцененным основным средствам.

Пример 4.1.

Первоначальная стоимость основных средств равна 360 000 руб. Накопленная амортизация 72 000 руб.

Произведите переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания (элиминирования), в случае если произведена дооценка основных средств и балансовая стоимость после дооценки составила 372 000 руб.

Решение

1. Пропорциональный метод

Балансовая стоимость до дооценки основного средства: БС = 360 000 руб. — - 72 000 руб. = 288 000 руб.

Коэффициент дооценки = 372 000 руб. / 288 000 руб. = 1,2917.

После дооценки:

ПС = 360 000 руб. х 1,2917 = 465 000 руб.;

НА = 72 000 руб. х 1,2917 = 93 000 руб.;

БС = 372 000 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт «Основные средства» 105 000 руб. (465 000 руб. — 360 000 руб.);

Кт «Накопленная амортизация» 21 000 руб. (93 000 руб. — 72 000 руб.);

Кт «Прирост от переоценки» 84 000 руб. (372 000 руб. — 360 000 руб. + + 72 000 руб.).

2. Метод списания (элиминирования)

При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После дооценки:

ПС = 372 000 руб.;

НА = 0;

БС = 372 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт «Основные средства» 12 000 руб. (372 000 руб. — 360 000 руб.);

Дт «Накопленная амортизация» 72 000 руб.;

Кт «Прирост от переоценки» 84 000 руб. (372 000 руб. — 360 000 руб. + + 72 000 руб.).

При признании убытка от обесценения основных средств применяется международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов». Рассмотрим пример амортизации при уценке основных средств.

Пример 4.2.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 360 000 руб. Накопленная амортизация — 72 000 руб.

Произведите переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания, в случае если произведена уценка основных средств и балансовая стоимость после уценки составила 270 000 руб.

Решение

1. Пропорциональный метод Балансовая стоимость до уценки основных средств:

БС = 360 000 руб. — 72 000 руб. = 288 000 руб.

Коэффициент уценки = 270 000 руб. / 288 000 руб. = 0,9375.

После уценки:

ПС = 360 000 руб. х 0,9375 = 337 500 руб.;

НА = 72 000 руб. х 0,9375 = 67 500 pv6.;

БС = 270 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт «Накопленная амортизация» 4500 руб. (72 000 руб. — 67 500 руб.);

Дт «Расходы организации» 18 000 руб. (288 000 руб. — 270 000 руб.);

Кт «Основные средства» 22 500 руб. (360 000 руб. — 337 500 руб.).

2. Метод списания При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После уценки:

ПС = 270 000 руб.;

НА = 0;

БС = 270 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д г «Накопленная амортизация» 72 000 руб.;

Дт «Расходы организации» 18 000 руб. (288 000 руб. — 270 000 руб.);

Кт «Основные средства» 90 000 руб. (360 000 руб. — 270 000 руб.).