Документальное оформление, учет реализации и прочего выбытия товаров

В компании ЗАО «Стилсофт» учет реализации товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные товары покупателю.

Для целей налогообложения в компании ЗАО «Стилсофт» по НДС используют метод определения выручки от продажи товаров, принятый в налоговой учетной политике по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.

Отпуск товаров покупателям производится на основании договоров поставки. На отпускаемые препараты выписываются накладные, счета, счета-фактуры, протоколы, сертификаты с приложения, акт приема-передачи. На доставку товаров в зависимости от применяемого транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, а также авианакладные. Отпуск товаров покупателям со склада «ЗАО „Стилсофт“» осуществляется при наличии пронумерованной и датированной доверенности и паспорта получателя.

Учет продажи товаров ведется на без сальдовом счете 90 «Продажи».

Дебет счета 90:

ѕ стоимость реализованных товаров по покупным ценам (фактической себестоимости);

ѕ налог на добавленную стоимость, налог с продаж;

ѕ издержки обращения;

ѕ прибыль от реализации товаров.

Кредит счета 90:

ѕ Стоимость реализованных товаров по продажным ценам с налогами;

ѕ Убыток от реализации товаров.

На стоимость отгруженных и отпущенных товаров с налогом на добавленную стоимость на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность покупателей в корреспонденции со счетом 90.1 «Выручка». НДС от продажной стоимости отражается в Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерский учет движения товаров на складе ведется отдельно по каждому наименованию в количественном выражении.

Складской учет товаров на складе ЗАО «Стилсофт» ведется материально ответственными лицами по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), поэтому покупную стоимость отпущенных товаров определяют на основе первичных документов.

Издержки обращения, приходящиеся на отгруженные и отпущенные покупателям товары, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Возвратная тара под товарами не включается в товарооборот, поэтому не отражается через счет 90 «Продажи». На стоимость возвратной тары под товарами отражается задолженность покупателей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

Финансовый результат от продажи товаров отражается в следующих проводках: прибыль — Дт 90.9 «Прибыль» и Кт 99 «Прибыли и убытки»; убыток — Дт 99 «Прибыли и убытки» и Кт 90.9 «Убыток от продаж».

Недостача, выявленная при приемке товаров, оформляется соответствующим актом (форма №ТОРГ-2). Составляется соответствующая проводка: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи товаров составляется проводка: Дт 76.2 «Расчеты по претензиям», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией: Дт 76.2 «Расчеты по претензиям», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в Арбитражный суд города Ставрополя. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 76.2 Кт 60) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы списываются проводкой: Дт 91.2 «Прочие расходы», Кт 76.2 «Расчеты по претензиям».

В дальнейшем при оплате поставщиком, как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись: Дт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса» или 52 «Валютный счет»), Кт 76.2 «Расчеты по претензиям».

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на складах компании ЗАО «Стилсофт» изменяется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. На разницу между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью приобретения товаров формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет прочих расходов организации: Дт 91.2 «Прочие расходы» и Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повышении цен и сумма уценки при их снижении. Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 «Переоценка материальных ценностей».

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что отражается проводкой: Дт 41 «Товары» и Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка): Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и Кт 41 «Товары».

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42 «Торговая наценка». Исключение составляет уценка товаров по морально устаревшим и потерявшим свое первоначальное качество товарам (ПТВ — потеря товарного вида), когда часть потерь от уценки списывают в дебет счета 91.1 «Прочие доходы».

Таким образом, в компании ЗАО «Стилсофт» товары отгружаются в соответствии с заключенными договорами. Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или воздушным транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.