Первоначальная оценка обязательства по аренде

На начало аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату. Арендные платежи следует дисконтировать с применением процентной ставки, предусмотренной в договоре аренды, если такая ставка может быть определена. Если такая ставка не может быть определена, то арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором.

На дату начала аренды арендные платежи включают в себя:

фиксированные платежи за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;

переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки;

• — суммы, которые, как ожидается, будут уплачены арендатором по гарантиям ликвидационной стоимости;
• — цену исполнения опциона на покупку, если имеется уверенность в том, что арендатор исполнит обязательство по опциону;
• — выплаты штрафов за прекращение аренды.

Последующая оценка

Последующая оценка актива в форме права пользования.

После первоначального признания аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели учета по первоначальной стоимости, за исключением, когда применяются следующие модели оценки:

• — по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 в отношении инвестиционной недвижимости;
• — по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 в отношении основных средств, к которым арендатор применяет модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета актива, но переоцененной стоимости выглядит следующим образом:

Модель учета актива по справедливой стоимости (для инвестиционной недвижимости) выглядит следующим образом:

Последующая оценка обязательства по аренде. После первоначального признания аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде следующим образом:

• 1) увеличить балансовую стоимость для отражения процентов по обязательству по аренде;
• 2) уменьшить балансовую стоимость для отражения перечисленных арендных платежей;
• 3) переоценивая балансовую стоимость для отражения переоценки или модификации договоров аренды, или для отражения пересмотренных по существу фиксированных арендных платежей.

Порядок отражения амортизации Арендатор амортизирует актив в форме права пользования на наиболее раннюю из следующих дат:

• — дату окончания срока полезного использования актива в форме права пользования;
• — дату окончания срока аренды.

Арендатор амортизирует актив в форме права пользования с даты начала аренды до конца срока полезного использования этого актива в случае:

• — если по договору аренды право собственности на предмет аренды передается арендатору в конце срока аренды;
• — если первоначальная стоимость актива в форме права пользования отражает намерения арендатора исполнить опцион на покупку.

Признание расходов по аренде После даты начала аренды арендатор должен признать в составе прибыли или убытка:

• — амортизации актива в форме права пользования;
• — убытки от обесценения;
• — проценты по обязательству по аренде;
• — переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде.

Модификация условий аренды у арендатора Арендатор учитывает модификацию условий аренды как отдельный договор аренды, если при этом единовременно выполняются следующие условия (критерии):

• — данная модификация расширяет сферу аренды за счет добавления права использования одного или более базовых активов;
• — возмещение, предусмотренное арендой, увеличивается на сумму, эквивалентную цене обособленной сделки по предоставлению указанного права, и все необходимые корректировки этой цены с учетом обстоятельств конкретного договора.

Модификация условий аренды, не являющаяся отдельным договором аренды, учитывается арендатором на дату вступления в силу данной модификации договора аренды путем переоценки обязательства по аренде с применением ставки дисконтирования на указанную дату, и при этом: в отношении модификаций, которые сужают сферу аренды, арендатор уменьшает балансовую стоимость актива, чтобы отразить частичное или полное прекращение этого договора аренды, и признает прибыль или убыток пропорционально сужению сферы аренды;

— в отношении всех прочих модификаций арендатор осуществляет соответствующую корректировку актива.