Учёт прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отражаются в учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы — по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы — по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов отражаются:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) — в корреспонденции со счетами учёта регистров;
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) — в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• — проценты, полученные за предоставление в пользовании денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке — в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств.

Также на субсчёте 91/1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

• -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• -активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения — в корреспонденции со счётом учёта доходов будущих периодов (счёт 98);
• -поступления в возмещение причинённых организации убытков — в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
• -прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году — в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
• -суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности — в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (60, 62, 76 и др.);
• -курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;
• -прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учёте отражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

• -расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации — в корреспонденции со счетами учёта затрат, активов;
• -расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• -расходы, связанные с участием в уставных капиталах в других организаций;
• -расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями — в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
• -отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Также на субсчёте 91/2 отражаются внереализационные расходы:

• -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора — в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
• -возмещение причинённых организацией убытков — в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
• -убытки прошлых лет, признанные в отчётном году — в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;
• -суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, отчисления в резервы по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учёта этих резервов;
• -курсовые разницы; - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;
• -прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчёта 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы» — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчёта 91/1 и дебетового оборота субсчёта 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике.

Отчет о прибылях и убытках может быть построен:

• — параллельно, т. е. справа доходы, слева расходы;
• — последовательно, т. е. сверху доходы, снизу расходы;
• — в матричной (шахматной) форме, т. е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

Для целей управления наибольшую ценность имеет матричная структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности.

МСФО рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом характера затрат или сущности расходов. В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.

Второй формат отчета носит название метода функции затрат или методом по себестоимости реализации и классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.

В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам.

Основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО и РСУиО.

Выручка (строка 2110) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), но возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т. е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости продаж (строка 2120) можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка 2220 «Управленческие расходы» в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

• — заработная плата и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала;
• — некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог, земельный налог и т. д.;
• — прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300). В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.

Статья «Текущий налог на прибыль» (строка 2410) в каждом стандарте рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства.

Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т. д.).

«Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400) представляет собой прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.