Современные международные правила таможенной оценки товаров (по Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года)

Статья 15 (и. 1 «а») Соглашения о применении ст. VII ГАТТ определяет таможенную стоимость импортируемых товаров как «стоимость в целях обложения товаров адвалорными пошлинами».

Принцип таможенной оценки, положенный в основу Соглашения, заключается в использовании так называемой «цены сделки».

Цена сделки — основной метод таможенной оценки, цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за импортируемый товар. В эту цену может включаться целый ряд дополнительных расходов покупателя: комиссионные и брокерские расходы, расходы на лицензирование, стоимость упаковки и маркировки товара, стоимость контейнеров и т.н. Условия, которым должна отвечать цена сделки, достаточно регламентированы в Соглашении. Однако Соглашение оставляет открытым для каждой страны вопрос о том, включать ли стоимость фрахта и страхования в таможенную стоимость товара (договор перевозки до границы) — п. 2 ст. 8 Соглашения.

В ТС ЕАЭС в соответствии со ст. 5 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» расходы по транспортировке товаров до границы ЕАЭС и страхованию включаются в таможенную стоимость.

Таможенные администрации могут не признавать стоимость сделки, если у них есть серьезные основания сомневаться в достоверности цены сделки. Таможенные администрации и импортер в этом случае должны проводить консультации, в ходе которых импортер может доказать справедливость указанной им цены. Если они не удовлетворены объяснениями импортера, то обязаны представить ему письменное заключение о причинах непринятия декларированной цены сделки в качестве базы для начисления пошлин.

В Кодексе о таможенной стоимости ГАТТ прописан процесс последовательного использования шести методов определения таможенной стоимости. Каждый из них применяется, когда предыдущий метод не может быть применен.

• 1- й метод. Расчет таможенной стоимости идентичных товаров (согласно ст. 2 товары считаются идентичными, если они идентичны во всех отношениях, включая качество, физические характеристики и репутацию).
• 2- й метод. Определение таможенной стоимости аналогичных (подобных) товаров (в соответствии со ст. 3 товары считаются аналогичными, если они близко соответствуют оцениваемым товарам по материалу, компонентам, характеристикам, могут выполнять те же функции, в коммерческом плане — взаимозаменяемы).
• 3- й метод. Таможенная стоимость определяется на основе единичной стоимости, по которой идентичные или аналогичные товары продаются в наибольшем количестве на внутреннем рынке одновременно или почти одновременно с импортом товаров, подлежащих оценке (ст. 5).
• 4- й метод. Расчет таможенной стоимости путем вычитания из цены, по которой идентичные или аналогичные товары продаются в наибольшем количестве на внутреннем рынке одновременно или почти одновременно, затрат, характерных только для внутреннего рынка (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.).
• 5- й метод. Таможенная стоимость определяется как сумма издержек производства товаров, являющихся предметом оценки, и сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров на внутреннем рынке.
• 6- й метод. В случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами применяется так называемый резервный метод. Он основан на гибком и разумном использовании любого из названных методов и любых критериях, совместимых с положениями ст. 7 Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ и ст. VII ГАТТ.

Последовательное использование этих методов таможенной оценки или определения таможенной стоимости является унифицированным положением в международном таможенном праве, т. е. единой нормой, обязательной для всех государств, подписавших Соглашение о применении ст. VII ГАТТ.

При этом таможенная стоимость не может определяться на основе:

• 1) продажной цены товаров, производимых в стране импорта;
• 2) цены товаров на внутреннем рынке страны экспорта;
• 3) цены товаров для экспорта в страну иную, чем страна импорта;
• 4) минимальных таможенных стоимостей;
• 5) произвольных или фиктивных стоимостей.

Вместе с тем Соглашение устанавливает одно общее условие: все названные методы должны использовать информацию, доступную в стране импорта.

В отношении метода расчетной стоимости Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ предполагает его использование только в случаях, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель товара готов представить необходимые сведения.

Импортеру в дальнейшем предоставляется возможность доказать приемлемость цены для таможенной оценки товара. Участники контракта считаются связанными, если они являются юридически признанными партнерами в бизнесе, одно из них прямо контролирует другое или оба контролируются третьим лицом, а также являются работодателями и служащими или членами одной семьи. Эти вопросы подробно регламентированы в ст. 15 (4) Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ. Для того чтобы процедура оценки таможенной стоимости товара не превратилась в скрытый барьер в международной торговле, существует ст. 13, которая устанавливает, что если процесс определения таможенной стоимости затягивается, то импортер может получить товар под гарантию оплаты пошлины. Причем в статье подчеркивается, что в законодательстве каждого члена ВТО должны содержаться подобные положения.

Если таможенная администрация имеет основание сомневаться в точности или достоверности декларируемой стоимости, то ответственность за доказательство справедливости таможенной цены лежит на импортере товара.

В целом надо отметить, что Соглашение, содержащее 24 статьи и пояснительные примечания в приложении 1, имеет сложный в техническом и методологическом плане характер. Однако с 1995 г. около 120 стран используют его положение для определения таможенной стоимости товара.

Как говорилось ранее, для правильного определения таможенной стоимости товаров разработаны шесть методов ее определения. Однако в настоящее время используются практически только два из них: первый и шестой.

Таким образом, на сегодняшний день сложились две международные системы по определению таможенной стоимости товаров. Первая установлена Конвенцией об определении стоимости товаров для таможенных целей от 15 декабря 1950 г., вступившей в силу 28 июля 1953 г. Вторая регламентирована Соглашением о применении ст. VII ГАТТ 1994 г. В основе обеих систем лежит ст. VII ГАТТ, что предполагает отсутствие принципиальных, существенных расхождений между ними. Различия проявляются в основном на уровне понятийного аппарата. Наибольшее распространение в мире получила система таможенной оценки, предусмотренная Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ.

Соглашение о применении ст. VII отличается большей обстоятельностью и разработанностью проблемы по сравнению с Брюссельской конвенцией. Поэтому ВТАО в своих Сеульской (1984 г.) и Оттавской (1987 г.) декларациях призвала государства, которые до сих нор не участвуют в Соглашении, приложить все усилия для скорейшего присоединения к этому международно-правовому акту и применения его положений на практике^[1]. Если учесть, что более 90% товаров мировой торговли оцениваются на основе методов цены сделки, основанных на объективных и измеримых данных, Соглашение обеспечивает предсказуемость, стабильность и прозрачность торговли, облегчая, таким образом, международную торговлю^[2].

Согласно ст. 18 Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ был учрежден Технический комитет по таможенной оценке. Следует отметить, что в рамках деятельности ВТ АО в настоящий момент действуют два комитета по таможенной оценке: один — по Брюссельскому таможенному методу (обслуживает Брюссельскую конвенцию), другой — по методам ст. VII ГАТТ (обслуживает Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ).

В соответствии с Приложением II к Кодексу о таможенной стоимости ГАТТ Технический комитет по таможенной оценке иод эгидой ВТ АО был учрежден с целью обеспечения на техническом уровне единообразия в толковании и применении Соглашения. К обязанностям Комитета согласно этому Приложению были отнесены:

• 1) рассмотрение конкретных технических проблем, возникающих в ходе повседневного функционирования таможенной оценки стран-членов, и вынесение консультативных заключений в отношении надлежащих решений, па основе представленных фактов;
• 2) изучение по запросу законов, процедур и практики в области оценки, когда они имеют отношение к Соглашению, подготовка докладов по результатам таких изучений;
• 3) подготовка и распространение ежегодных докладов по техническим аспектам функционирования и состояния Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ;
• 4) предоставление такой информации и рекомендаций по любым вопросам, касающимся оценки импортируемых товаров для таможенных целей, которые могут быть запрошены любой страной-членом или Комитетом по таможенной оценке, учрежденным в соответствии со ст. 19 Соглашения, такая информация или рекомендация могут иметь форму консультативных заключений, комментариев или пояснительных примечаний;
• 5) обеспечение, но запросу технической помощи странам-членам с целью содействия расширению международного признания Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ;
• 6) проведение рассмотрения вопроса, переданного ему третейской группой согласно ст. 19 Соглашения;
• 7) выполнение других обязанностей, которые могут быть переданы ему Комитетом по таможенной оценке^[3].

Секретариат ВТАО оказывает помощь Техническому комитету в его деятельности. В рамках Секретариата образован директорат по таможенной оценке.

Каждая страна — член Соглашения имеет право быть представленной в Техническом комитете по таможенной оценке. Государства — члены ВТАО, которые не являются членами ВТО, также могут быть представлены на заседаниях Технического комитета одним делегатом и одним или несколькими заместителями. Такие представители присутствуют на заседаниях в качестве наблюдателей.

Таким образом, в соответствии с Соглашением о применении ст. VII ГАТТ под юрисдикцию ВТАО были переданы функции управления Соглашением через Технический комитет по таможенной оценке. Основная задача комитета, который собирается два раза в год — гарантия однородности в интерпретации и применения Соглашения на техническом уровне. Технический комитет ВТАО поддерживает рабочие отношения с Комитетом по таможенной оценке, функционирующим в рамках ВТО и управляющим всеми вопросами торговой политики в области таможенной оценки.

Для реализации положений Соглашения ВТАО был разработан стратегический план, целями которого являются:

• — помощь наименее развитым и развивающимся странам-членам полностью осуществлять Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ;
• — поощрение государств-членов толковать и применять Соглашение однородным, предсказуемым и прозрачным способом;
• — гарантирование того, что государства-члены исполняют руководящие принципы Соглашения путем выполнения соответствующей практической работы^[4].

На международном уровне ВТАО поддерживает тесные длительные отношения в области таможенной оценки с Международной торговой палатой^[5]. Палата имеет возможность объяснять отдельные положения коммерческой практики, выражать свои позиции по отдельным техническим вопросам. Это способствует большему пониманию членами текущей коммерческой практики и эффективному обмену мнениями с обеих сторон. В мае 2000 г. ВТАО и Международная торговая палата выпустили совместное заявление, направленное па глобальное применение Соглашения о применении ст. VII ГАТТ ВТО^[6].

Всемирная таможенная организация исследует практические вопросы применения Соглашения, готовит сборники принимаемых государствами нормативных актов по таможенной оценке и совместно с Комитетом, но правоохранению ВТАО занимается вопросами предупреждения нарушений правил таможенной оценки^[7].

Особенность деятельности ВТАО по сближению правовых систем в сфере международно-правового регулирования таможенной оценки товаров заключается в том, что ВТ АО тесно сотрудничает в этом направлении с ВТО. Всемирная таможенная организация принимала активное участие в многосторонних торговых переговорах, в том числе в Токийском и Уругвайском раундах. Так, в ходе Уругвайского раунда переговоров были приняты отдельные решения по вопросам порядка определения таможенной стоимости, а также ряд организационных решений, касающихся преобразования СТС во ВТАО.

Между ВТАО и ВТО существуют тесные рабочие отношения. Представители этих организаций имеют статус наблюдателей каждой из организаций.

Значительным достижением ВТАО в области таможенной оценки явилась подготовка:

• 1) краткого руководства, в котором приводятся несколько методик для оказания помощи договаривающимся сторонам в вопросах интерпретации Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ;
• 2) указателя правил проведения таможенной оценки;
• 3) справочника по контролю за проведением таможенной оценки, анализу таможенных правонарушений (совместно с правоохранительным комитетом)^[8].

Участие России в ВТО означает, что изначально в качестве основы определения таможенной стоимости была использована система, закрепленная в ст. VII ГАТТ 1994 г. «Оценка товаров в таможенных целях» и Кодексе о таможенной стоимости ГАТТ.

В настоящее время вопросы, связанные с определением страны происхождения товаров, происходящих из государств, не являющихся членами ЕАЭС, при их ввозе в Россию, регулируются гл. 10 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и таможенным законодательством ЕАЭС: Соглашением о единых правилах определения страны происхождения товаров и гл. 7 ТК ТС в рамках ЕАЭС.

Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС при их ввозе в Российскую Федерацию, осуществляется в соответствии с международным договором государств — членов ЕАЭС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, с учетом особенностей его применения в случаях, установленных ТК ТС в рамках ЕАЭС.

Правительство РФ устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Таможенное законодательство ЕАЭС реципировало методы определения таможенной стоимости, выработанные в рамках ГАТТ. В результате сложилась система нормативных правовых актов, формирующая методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Единую международную основу этой системы составляет Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ. Несущей конструкцией системы служит ТК ТС в рамках ЕАЭС и Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Последующие уровни являются механизмом реализации установленных таможенным законодательством ЕАЭС правовых норм, которые формируют национальные нормативные правовые акты государств — членов ЕАЭС. Так, например, в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области финансов, в соответствии с законодательством РФ осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенных платежей и определения таможенной стоимости товаров.

На сегодняшний день в международной практике кроме Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. используются еще и нормы, разрабатываемые ВТАО, а именно ее Техническим комитетом по таможенной оценке. Это нормы по разъяснению тех положений в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ 1994 г., которые вызывают вопросы на практике. На сессиях Технического комитета по таможенной оценке ВТАО собираются представители таможенных служб государств практически со всего мира, где с учетом своей правоприменительной практики они выносят на обсуждение те или иные вопросы из Соглашения, которые требуют дополнительных разъяснений. Затем эти разъяснения оформляются в виде соответствующих документов: консультационных заключений, комментариев или пояснительных примечаний. При этом рассматриваются не простые сделки, а более сложные операции, например, с участием более чем двух лиц, либо конкретные формулировки из текстов, требующие пояснений. Эти нормы необходимы для обеспечения единообразного применения Соглашения всеми странами, они должны учитываться в национальных законодательствах^[9][10].

Наряду с совершенствованием нормативно-правовой базы по определению таможенной стоимости обеспечение соответствия российского законодательства международным нормам в сфере таможенной оценки создает реальные предпосылки иностранным предпринимателям для работы на российском рынке. Регулирование таможенной стоимости станет более понятным и знакомым, аналогичным нормам, действующим в странах — членах ВТО и ВТАО?.

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ имеет сложный в техническом и методологическом плане характер. 24 статьи этого Соглашения, пояснительные примечания к ним, как считает И. И. Дюмулен, требуют к себе позитивного отношения со стороны нашего государства и отечественных предпринимателей, поскольку с 1995 г. около 120 стран используют данные положения для определения таможенной стоимости товара, ввозимого из России, а российское таможенное законодательство переходит на практику ВТО^[11]. Поэтому России необходимо активно участвовать в деятельности ВТ АО и ее Технического комитета по таможенной оценке, чтобы в наибольшей степени быть информированной по вопросам таможенной оценки, защищать и выражать свои национальные интересы при разработке ВТАО тех или иных норм, связанных с проблематикой таможенной оценки.

В этой связи вполне очевидным представляется необходимость использования Россией всех имеющихся возможностей этой организации по вопросам таможенной оценки, в том числе механизмов урегулирования споров и разъяснения практики применения Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ.

Определение таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами. В соответствии с Соглашением о порядке применения ст. VII стороны сделки признаются взаимосвязанными лицами:

• — они являются сотрудниками или директорами предприятий друг друга;
• — они являются юридически признанными деловыми партнерами;
• — они являются работодателем и работником;
• — какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5% или более выпущенных в обращение акций, дающих право голоса обоих из них;
• — одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
• — оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
• — они являются родственниками (и. 4 ст. 15).

Важно отметить, что ограничение действует в тех случаях, когда имеющаяся взаимосвязь повлияла на цену сделки. Так, в соответствии с п. 2 «а» ст. 1 Соглашения «…стоимость сделки принимается при условии, что взаимосвязь продавца и покупателя не повлияла на цену». Из вышесказанного следует, что проблемными признаются случаи, когда взаимосвязь позволяет скрыть реальную сумму, уплаченную продавцу за товар.

При этом факт взаимосвязи участников сделки не является сам по себе достаточным основанием для того, чтобы считать цену сделки неприемлемой. Она будет принята, если декларант докажет, что заявляемая им цена сделки близка к одной из проверочных величин, в качестве которой может служить: цена сделки при продажах несвязанным покупателям идентичных или подобных товаров на экспорт в ту же страну импорта; таможенная стоимость идентичных или подобных товаров; таможенная стоимость идентичных или подобных товаров (п. 2 «Ь» ст. 1).

В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении ст. VII ГАТТ разъяснено, что при определении действительно ли одна стоимость близка («вплотную приближается») к другой стоимости, должен быть учтен ряд факторов, включая природу импортированных товаров, характер отрасли, сезон, в котором импортируются товары, а также является ли различие в стоимости существенным в коммерческом отношении.

Поскольку эти факторы могут различаться в каждом конкретном случае (например, для одного типа товаров небольшое различие в стоимости может быть неприемлемым, тогда как для товаров другого типа приемлемым может быть и большое различие в стоимости), невозможно применить единообразный стандарт, такой как фиксированный процент, ко всем случаям.

• [1] См.: Назаренко В. М., Назаренко К. С. Указ. соч. С. 417.
• [2] Подробнее об этом см.: Жиряева Е. В. Экспертиза в таможенном деле и международнойторговле. СПб., 2003. С. 175.
• [3] См.: Дюмулен И. И. Международная торговля. С. 511.
• [4] См.: Жиряева Е. В. Указ. соч. С. 175.
• [5] Международная торговая палата была основана как неправительственная организация в 1919 г. Эго наиболее авторитетная в мире организация частного предпринимательства, объединяющая свыше шести тысяч компаний, полутора тысяч национальных союзовпредпринимателей, имеющая зарубежные представительства более чем в 50 странах мира. Организация содействует развитию предпринимательства путем поощрения торговли, инвестиций и открытых рынков.
• [6] См.: Жиряева Е. В. Указ. соч. С. 175—176.
• [7] См.: Сандровский К. К. Указ. соч. С. 238.
• [8] См.: Всемирная таможенная организация и Россия. С. 35—36.
• [9] Подробнее об этом см.: Бондарь Л. А. Закон тарифа без революционных потрясений //Таможня. 2006. № 14. С. 7.
• [10] Подробнее об этом см.: Бондарь Л. А. Еще раз о таможенной стоимости. Теперьдетально // Иностранный капитал в России. 2006. № 10. С. 83—90.
• [11] См.: Дюмулеп И. И. Международная торговля. С. 226.