Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) относится к числу косвенных налогов, фактический и юридический плательщик которых не совпадают.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Такими лицами по общему правилу являются либо декларант, либо таможенный брокер. В исключительных случаях, связанных с нарушением таможенного законодательства, лицами, ответственными за уплату НДС могут быть владелец склада временного хранения, таможенного склада, перевозчик и др.

Законодательством предусмотрен комплекс налоговых льгот, связанный с организацией и проведением зимних Олимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, согласно которому нс признаются налогоплательщиками НДС:

— иностранные организаторы данных олимпийских игр; иностранные маркетинговые партнеры Международного Олимпийского Комитета, их филиалы и представительства;

— официальные вещательные компании олимпийских игр.

Данная льгота распространяется только на операции, осуществляемые исключительно для организации и проведения Олимпийских игр 2014 г.

В качестве меры государственной поддержки малому и среднему бизнесу предусмотрено право организации или индивидуального предпринимателя не исполнять обязанности налогоплательщика НДС, если их выручка за три последовательных месяца не превысила 2 млн руб. без учета налога. Данное право предоставляется на 12 месяцев, по истечении которых основания для его предоставления подлежат обязательному документальному подтверждению со стороны налогоплательщика.

Помимо этого освобождение от уплаты НДС на десять лет получают участники инвестиционного центра «Сколково».

Эти освобождения не распространяются на уплату НДС при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, а применительно к малому предпринимательству и на реализацию подакцизных товаров.

Объектом налогообложения НДС признается:

• а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, т. е. передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности, результатов выполненных работ одним лицом другому, оказание услуг одним лицом другому;
• б) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под се юрисдикцией.

Для правильного определения объекта налогообложения необходимо установить место реализации товаров, работ, услуг, поскольку объект налогообложения НДС возникает только на территории РФ. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара признается территория РФ:

1) если товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется; 2) если товар на момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Определение места реализации работ и услуг зависит от их вида и сводится законодателем в ст. 148 НК РФ к одному из следующих критериев: 1) выполнение работ (оказание услуг) происходит на территории РФ; 2) покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность на территории РФ.

Часть 2 ст. 146 НК РФ содержит перечень операций, которые обладают всеми признаками объекта налогообложения, но в силу своей социальной или иной значимости не признаются таковыми. Помимо этого ст. 149 и 150 НК РФ содержат ряд налоговых льгот, в силу которых определенные операции освобождаются от налогообложения.

Налоговая база НДС представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, с учетом акцизов и без учета сумм налога. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе и в иных аналогичных случаях налоговая база определяется как рыночная стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли, но курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период с 1 января 2008 г. для всех категорий налогоплательщиков установлен как квартал. Отчетные периоды не предусмотрены.

Налоговое законодательство закрепляет три вида налоговых ставок. Основная ставка составляет 18% и применяется ко всем операциям, кроме операций, облагаемых по льготным ставкам.

Первая льготная ставка составляет 10% и распространяется на следующие операции:

• — реализация основных продовольственных товаров;
• — реализация важнейших товаров для детей;
• — реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой (кроме эротического и рекламного характера);
• — реализация наиболее значимых медицинских товаров.

Вторая льготная ставка составляет 0% и применяется в основном к операциям, но вывозу товаров за пределы Российской Федерации и связанным с этим работам и услугам. Кроме того, данная ставка распространяется на работы, выполняемые в космическом пространстве, реализацию драгоценных металлов их производителями государству и некоторые другие операции.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно (в случаях установленных законом — налоговым агентом) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Исчисленная сумма налога прибавляется к цене товара (работы, услуги), предъявляемой покупателю. Поэтому фактическим плательщиком НДС, как и любого другого косвенного налога, является потребитель товаров (работ, услуг) налогоплательщика.

При этом исчисленная сумма налога может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму установленных ст. 171 НК РФ налоговых вычетов. По общему правилу налоговым вычетом являются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при покупке товаров (работ, услуг), приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или перепродажи.

Налоговые вычеты применяются исключительно на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами, а также иных документов, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма исчисленного налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если сумма налогового вычета в отдельно взятом налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то такая положительная разница считается переплатой налога и подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику за счет средств федерального бюджета.

По общему правилу возмещение НДС из бюджета производится только после завершения камеральной проверки и в размере ей подтвержденном. С 2010 г. применяется заявительный порядок возмещения НДС, предусматривающий возврат суммы налога в размере, указанном в декларации, до завершения камеральной налоговой проверки. Право на возмещение НДС в заявительном порядке имеют следующие налогоплательщики:

• 1) организации, существующие более трех лет и уплатившие основные федеральные налоги (не учитывается только водный налог) за три года, предшествующие году подачи декларации, на сумму не менее 10 млрд руб. (без учета налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу);
• 2) организации и индивидуальные предприниматели, представившие вместе с декларацией, предусматривающей возмещение НДС, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка, отвечающего требованиям НК РФ, по требованию налогового органа вернуть в бюджет сумму налога, возвращенную излишне.

Решение о возмещение или об отказе в возмещении НДС должно быть принято в течение пяти рабочих дней с момента подачи декларации. Денежные средства подлежат перечислению территориальным органом федерального казначейства не позднее пяти рабочих дней с момента вынесения вышеуказанного решения.

Привлечение налоговых агентов для уплаты НДС обусловлено предполагаемой невозможностью его уплаты налогоплательщиками в силу разнообразных причин.

Так при сдаче в аренду государственного или муниципального имущества органами государственной власти или управления они должны признаваться налогоплательщиками НДС (что противоречит их властной сущности) либо данная операция будет освобождена от налогообложения. Та же самая ситуация возникает при реализации имущества на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации.

В этих ситуациях законодатель наделяет контрагентов данных лиц статусом налогового агента, в том числе обязанностями исчислить, удержать и перечислить налог до момента уплаты этим лицам денежных средств.

НДС подлежит уплате равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за налоговым периодом, по месту учета налогоплательщика. В тот же срок налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Порядок и сроки уплаты НДС при пересечении таможенной границы Таможенного союза определен таможенным законодательством Таможенного союза.