Экологический учет и отчетность

Отчетность — одна из основных форм статистического наблюдения, представляющая систему показателей, характеризующих итоги природопользовательской и природоохранной деятельности предприятия (организации, учреждения) за отчетный период. Преимущества такой информации — ее унифицированность: собранные в виде документов первичного учета и статистической отчетности данные имеют единую форму для различных предприятий. Так, на промышленных предприятиях применяются следующие формы отчетных документов:

• — отчет об использовании воды — форма № 2-тп (водхоз);
• — сведения об охране атмосферного воздуха — форма № 2-тп (воздух); годовые и полугодовые;
• — сведения об образовании, поступлении, использовании и размещении токсичных отходов производства и потребления — форма № 2-тп (токсичные отходы);
• — сведения о текущих затратах па охрану природы, экологических и природоресурсных платежах — форма № 4-ОС;
• — отчет о рекультивации земель — форма № 2-тп (рекультивация); отчет о ходе строительства водоохранных и газоочистных сооружений (форма № 3-ОС) (но лесным полосам, по использованию недр, по экологическим фондам) и др.

Эти документы ежегодно составляются структурными подразделениями и направляются в соответствующие инстанции.

Указанные формы базируются на первичном учете выбросов загрязняющих веществ, источниках выбросов, а также выполнении мероприятий по уменьшению выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Эта информационная база создается непосредственно на предприятиях и отдельных их подразделениях при ведении следующей документации.

Учет характеристик стационарных источников загрязнения и мероприятий по охране атмосферы на предприятиях производится в следующих формах: ПОД-1 — журнал учета стационарных источников загрязнения и их характеристик; ПОД-2 — журнал учета мероприятий по охране воздушного бассейна; ПОД-3 — журнал учета работы газоочистных и пылеулавливающих установок. Аналогичные формы разработаны и для первичного учета забираемых из водных объектов и сбрасываемых вод (формы ПОД-11, ПОД-12, ПОД-13).

Для рационализации и систематизации данных о земельных ресурсах разработаны формы для первичного учета: ЗЕМ-1 — журнал учета использования земельных ресурсов, отведенных предприятию в постоянное пользование; ЗЕМ-2 — журнал учета использования земельных ресурсов, отведенных во временное пользование; ЗЕМ-З — журнал учета рекультивации нарушенных земель и снятия нарушенного слоя почвы.

Первичный учет отходов на предприятиях с целью систематизации их использования, хранения, ликвидации, захоронения и оценки их воздействия па окружающую среду по видам и состоянию проводится в формах ОТХ-1, ОТХ-2, ОТХ-З.

Основными источниками информации о капитальных затратах являются: акт приемки выполнения строительно-монтажных работ, акт о приобретении оборудования, акт о проведении реконструкции и другие подобные документы.

В целях упорядочения учета капитальных затрат на природоохранные мероприятия и оценки их эффективности, корректировки платы за выбросы и сбросы, составления статистических форм и балансовой отчетности предприятий предлагается заполнение следующих первичных форм отчетности и учетной документации:

• • для мероприятий по охране атмосферного воздуха — журнал учета капитальных затрат на мероприятия по охране атмосферного воздуха (форма КАП-1) — заполняется в течение года с использованием данных бухгалтерского учета и квартальных отчетов по выполнению плановых мероприятий по объектам и их подразделениям;
• • журнал учета капитальных затрат на мероприятия по охране водного бассейна (форма КЛП-2) — заполняется на основании актов приемки объектов по очистке воды, созданию водоохранных зон и т. д. Регистрация освоения затрат на мероприятия по защите гидросферы проводится по мере их вложения, но не реже одного раза в квартал;
• • журнал учета капитальных затрат на мероприятия по охране земельных ресурсов (форма КАП-3) — заполнение проводится на основании акта приемки-передачи рекультивированных земель.

Первичный учет текущих затрат на мероприятия по защите атмосферы ведется по элементам затрат с целью максимальной приближенности к системе бухгалтерского учета и поддержания сопоставимости учитываемых данных. По каждому элементу затрат приводятся плановые и отчетные данные, а также результат сравнения (перерасход или экономия). Все текущие затраты в форме ТЕК-1 на охрану атмосферного воздуха разбиваются на прямые и косвенные.

Журнал по первичному учету водоохранных мероприятий ТЕК-2 заполняется, как и ТЕК-1, на основе плановых и фактических затрат, подразделяемых на прямые и косвенные. Журнал заполняется ежемесячно, с подведением итогов по кварталам и за год, а также в том случае, когда не установлены удельные текущие расходы на 1 м³ потребляемой или отводимой воды.

Журнал по форме ТЕК-3 на охрану земельных ресурсов заполняется аналогично предыдущим. Журнал заполняется на основании плана организационно-технических мероприятий предприятия в области природоохранной деятельности (раздел «Охрана земельных ресурсов»). Регистрация затрат производится в конце каждого месяца по результатам осуществляемых мероприятий.

Журнал ТЕК-4 по учету оборотных средств, затрачиваемых на мероприятия по обращению с отходами, заполняется аналогично другим в течение года, с разделением затрат на прямые и косвенные. На каждое мероприятие по охране природных ресурсов от загрязнения отходами отводится отдельная страница журнала ТЕК-4, где указывается наименование природоохранных мероприятий, технические средства для выполнения работ, их характеристики; характеристики накопителей для отходов.

Организация первичного учета образования, выбросов и сбросов вредных веществ на предприятиях должна начинаться с проведения инвентаризации, по результатам которой местные природоохранные органы определяют перечни веществ, источников загрязнения для составления каждым предприятием статистического отчета.

Однако представляемые данные зачастую бывают недостоверными вследствие небрежности оформления или отсутствия инструментальных замеров, методик расчетов выбросов и определения отдельных статей затрат на охрану окружающей среды, а также преднамеренного искажения информации. Безусловно, одной из основных причин такого положения является невысокое качество первичной информации.

К наиболее приемлемым источникам первичной эколого-экономической информации в экономически развитых западных странах отнесены сведения, полученные в рамках экологического бухгалтерского учета, экологического контроллинга и подготовки экологических балансов.

Однако сложившиеся на сегодня подходы к ведению первичного учета и подготовке статистической отчетности зачастую не позволяют получить объективную картину природопользования. На сегодня существует ряд предложений по модернизации форм статистической отчетности и ведению первичного учета на предприятиях.

В качестве дополнительных к вышеуказанным источникам экологоэкономической информации целесообразно привлечение сведений, полученных при экологическом аудировании, различных экспертных оценочных процедурах, при подготовке экологических паспортов предприятий, а также в рамках системы промышленного экологического мониторинга. Рассмотрение указанных источников информации в качестве дополнительных вызвано тем, что эти процедуры и документация не являются обязательными для всех природопользователей, отсутствуют на многих предприятиях, и, кроме того, являются по сути вторичными (базируются на существующей первичной и статистической информации).

Следует еще раз подчеркнуть роль данного этапа в эколого-экономическом анализе в целом. Именно сведения, которые исследователь получает в качестве первичной информации, определяют качество всех последующих результатов. К сожалению, эта информация зачастую бывает либо неполной, либо не вполне корректной. Причиной такого положения является, по нашему мнению, то, что представляемая предприятием информация предназначается в первую очередь для внешнего пользователя (контролирующего органа, вышестоящей организации и пр.). Подход к сбору первичной информации должен кардинально измениться в случае, когда информация готовится «для себя» — природопользователь заинтересован в как можно более полном и точном учете всех аспектов своей деятельности для того, чтобы выявить в процессе исследования проблемные моменты и найти возможные пути оптимизации природопользования на основе анализа.

Еще одним важным моментом при подготовке первичной информации является унификация форм первичного учета природопользования. В то время как для форм государственной статистической отчетности в области природопользования действуют инструкции по заполнению, первичная документация унифицирована гораздо в меньшей степени. Большое значение здесь должны иметь разрабатываемые в настоящее время специализированные программные продукты (например, программный комплекс «Кедр» фирмы «Логус» и др.), предназначенные для ведения учета использования ресурсов и воздействия предприятия на окружающую среду. Кроме того, в практике крупных компаний (в основном зарубежных) значительное внимание уделяется созданию интегрированных производственных информационных систем для учета материальных и энергетических потоков в рамках производства.

Таким образом, в качестве исходной информации при проведении эколого-экономического анализа необходимо использовать систематизированные данные за ряд лет, охватывающие анализируемые сферы деятельности предприятия. Отметим, что основным реально доступным и надежным в условиях российских предприятий источником информации об экологических и экономических аспектах деятельности фирмы являются сведения бухгалтерской отчетности, а также данные экологического учета и отчетности. К анализу, таким образом, активно привлекаются формы статистической отчетности 2-тп (водхоз), 2-тп (токсичные отходы), 4-ОС, 18-КС, данные бухгалтерского учета, техническая (сведения, собираемые в рамках производственного экологического мониторинга) и нормативная информация.

Подчеркнем еще раз, что вышеуказанные формы статистической отчетности и первичного учета природопользования имеют ряд серьезных недостатков. Кроме того, информация по учету природопользования зачастую некорректна, она также практически всегда недостаточно детальна: данные носят излишне укрупненный, агрегированный характер.

Также недостаточно детальна и информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности. Нередко бывает весьма сложно отделить непосредственно природоохранные затраты от прочих видов затрат предприятия. В ряде случаев можно считать спорным отнесение к затратам, значительным с точки зрения охраны окружающей среды, ряда статей. В то же время чисто «экологические» статьи в бухгалтерской отчетности (в «Отчете о прибылях и убытках») практически не представлены.

Вследствие сильной агрегированное™ информации о затратах и доходах, связанных с эколого-экономической и природоохранной сферами предприятия, бывает весьма сложно выделить проблемные моменты и возможности для оптимизации структуры расходов.

Однако эти проблемы качества информации, содержащейся в документации предприятия, могут быть решены в будущем. Уже сейчас имеются различного рода рекомендации по совершенствованию первичного учета и статистической отчетности по охране окружающей среды и ресурсопользованию, рекомендации, но модернизации форм бухгалтерской отчетности.