Нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета в России

Нормативное регулирование бухгалтерского финансового учета осуществляют Правительство РФ и Минфин России. Последнее разрабатывает федеральные и отраслевые стандарты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского финансового учета, на основании которых формируются рекомендации в области учета и учетные стандарты экономических субъектов. Учетное законодательство находится в ведении Правительства РФ и состоит из Закона о бухгалтерском учете, предусматривающего правовые и методические принципы ведения бухгалтерского финансового учета, и иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок формирования и предоставления информации по конкретным объектам бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской финансовой отчетности в целом.

Правила, касающиеся вопросов финансового учета и финансовой отчетности, предусмотренные иными нормативными правовыми актами, в том числе федеральными законами, должны соответствовать Закону о бухгалтерском учете. При возникновении разночтений содержания иных нормативных правовых актов нормы Закона о бухгалтерском учете имеют приоритет. Основные документы, регулирующие учет и отчетность в Российской Федерации и их характеристика, представлены в табл. 1.1.

К первому (законодательному) уровню российской системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета относятся: Гражданский, Налоговый, Трудовой кодексы РФ, федеральные законы от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 24 июня 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», приказы Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» и от 18 июля 2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» и другие.

Таблица 1.1

Система правового регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности в Российской Федерации.

В данном списке основное место занимает Закон о бухгалтерском учете, включающий четыре главы и 32 статьи. Первая глава «Общие положения» определяет цели и предмет Закона (ст. 1), сферу его действий (ст. 2), основные понятия, применяемые в Законе (ст. 3), и основы законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету (ст. 4). Вторая глава «Общие требования к бухгалтерского учету» содержит перечень объектов учета (ст. 5), обязанностей по его ведению (ст. 6), правила его организации (ст. 7), принципы учетной политики организации (ст. 8) и порядок применения основных методических приемов бухгалтерского учета: первичных документов (ст. 9), учетных регистров (ст. 10), инвентаризации активов и обязательств (ст. 11) и стоимостного измерения объектов учета (ст. 12). Отдельные статьи (13—18) посвящены бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе: общим требованиям к ней (ст. 13), составу (ст. 14), отчетному периоду и отчетной дате (ст. 15), особенностям составления при реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. 16—17) и ее обязательному экземпляру (ст. 18). Статья 19 устанавливает правила организации и осуществления внутреннего контроля. Третья глава «Регулирование бухгалтерского учета» содержит основные принципы (ст. 20), нормативные документы (ст. 21), субъекты регулирования (ст. 22) и их функции (ст. 23), включая субъекты негосударственного регулирования (ст. 24). Вопросам разработки и утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета посвящены ст. 25—28. Четвертая глава «Заключительные положения» устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов (ст. 29) и уточняет особенности применения Закона (ст. 30), включая признание утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации (ст. 31) и его вступление в силу с 1 января 2013 г. (ст. 32).

Особое место в нормативном регулировании бухгалтерского финансового учета занимает Положение по ведению бухгалтерского учета, конкретизирующее Закон о бухгалтерском учете в шести разделах. Первый раздел «Общие положения» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского финансового учета, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности как внутренним, так и внешним пользователями. Второй раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета» содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета. В третьем разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» представлены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования и правила оценки ее основных показателей. Четвертый раздел «Порядок представления бухгалтерской отчетности» устанавливает сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской финансовой отчетности организациями различных правовых форм. В пятом разделе «Основные правила составления сводной отчетности» определены сущность сводной отчетности, порядок и сроки ее представления. Шестой раздел «Хранение документов» устанавливает сроки хранения бухгалтерских документов, порядок их изъятия, ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров.

Второй (нормативный) уровень системы регулирования бухгалтерского финансового учета включает федеральные стандарты, призванные конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета и представляющие собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки отдельных объектов или их совокупности. К ним относят ПБУ, разработанные в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной в 1998 г. Правительством РФ, наметившей основные направления совершенствования российской системы учета, включая: ее нормативную базу, методическое обеспечение, подготовку и повышение квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и международное сотрудничество^[1][2]. За прошедший период утверждено и переработано 24 ПБУ, содержащих правила ведения учета имущества и обязательств, сгруппированные в следующие разделы:

• • название, номер и реквизиты приказов об утверждении и изменений;
• • общие положения: сфера применения и условия признания объекта учета;
• • основные определения и понятия по соответствующему объекту учета;
• • различные виды применяемых оценок по объекту учета;
• • порядок учета наличия и изменения объекта учета;
• • состав информации, подлежащий раскрытию в отчетности.

Представленные в приложении ПБУ делятся на три условные группы:

• 1) положения, раскрывающие правила учета активов и обязательств организации (ПБУ 5/01, 6/01, 17/02, 19/02, 3/2006, 14/2007, 15/2008)2;
• 2) положения, раскрывающие правила учета финансовых результатов организации (ПБУ 9/99, 10/99, 13/2000, 18/02, 2/2008);
• 3) положения, раскрывающие правила формирования бухгалтерской отчетности и информации об организации, приводимой в нее (ПБУ 7/98, 4/99, 16/02, 20/03, 1/2008, 11/2008, 8/2010, 12/2010).

Третий (методический) уровень нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета включает методические рекомендации и инструкции, разработанные и утвержденные Минфином России, другими министерствами и ведомствами и конкретизирующие ПБУ в соответствии с отраслевыми и другими особенностями деятельности организаций и учреждений. На данном уровне особая роль принадлежит Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, устанавливающим порядок отражения хозяйственных процессов и фактов хозяйственной жизни на счетах. На основе типового Плана счетов в составе учетной политики организация утверждает рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические счета, учитывающие организационные, технологические и технические особенности деятельности организации.

К четвертому (организационному) уровню регулирования бухгалтерского учета относят документы, устанавливающие правила ведения учета в конкретной организации, в том числе: стандарты экономического субъекта; приказ об учетной политике организации; рабочие документы по учету и контролю активов, затрат, капитала и обязательств; иные документы, определяющие порядок организации документооборота; формы учетных регистров и внутренней отчетности и т. п.

Закон о бухгалтерском учете (ст. 21—25) устанавливает основные типы стандартов и других документов, регулирующих бухгалтерский финансовый учет и отчетность (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Стандарты, регулирующие бухгалтерский финансовый учет и отчетность в России.

Представленная в таблице совокупность документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, успешно работает на протяжении многих десятилетий. Вместе с тем процесс реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности продолжается в условиях международной стандартизации и гармонизации учета. Необходимость данного процесса очевидна в современных условиях глобализации экономики, требующих уточнения концептуальных основ учета имущества и обязательств, регламентации учета конкретных их видов и совершенствования требований к отражению информации об имуществе и обязательствах организаций в отчетности.

В концептуальном аспекте, на наш взгляд, следовало бы уточнить понятия «имущество» и «обязательства», а также базовые подходы к их оценке с учетом требований МСФО. Относительно регламентации учета отдельных видов имущества и обязательств следовало бы разработать новые и изменить действующие ПБУ и совершенствовать содержащиеся в них правила учета имущества и обязательств. В части формирования информации об имуществах и обязательствах и ее предоставления заинтересованным пользователям основное внимание должно быть уделено обеспечению высокой степени достоверности, полноты и своевременности информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности, и сближению в данном контексте ПБУ и МСФО.

• [1] Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФот 6 марта 1998 г. № 283.
• [2] Полное название ПБУ можно посмотреть в Приложении 1 (в тексте будет указываться только номер).