Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства. Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни и на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями более подробная информация представлена в таблица 1.

Таблица 1 — Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета.


Уровень.	Нормативные акты.
I уровень.	Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ.
II уровень.	Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).
III уровень.	Методические рекомендации (указания), инструкции.
IV уровень.	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Рассмотрим нормативные документы, регулирующие порядок учета основных средств по уровням.

Первый уровень — законодательный. Его составляют:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» .

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Второй уровень — нормативный, включающий стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (ред. 24.12.2010);

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. 24. 15.2012).

Третий уровень — методический. Включает в себя следующие основные документы:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. 24.10.2012);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. 20.10.2013);

другие нормативные акты, регламентирующие учет основных средств и издаваемые Минфином РФ или иными ведомствами.

Четвертый уровень — организационный уровень. Представлен организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

При учете финансовых вложений необходимо учитывать все требования к ведению бухгалтерского учета, а именно:

вести учет в рублях;

имущество, являющееся собственностью организации, учитывать обособленно от имущества других юридических лиц;

вести учет непрерывно до момента реорганизации или ликвидации организации в порядке, установленном законодательством РФ;

вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета в полном объеме;

раздельно учитывать текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения.

Закон также определяет порядок оценки имущества, в зависимости от способа его приобретения, а также независимость начисления амортизации от результатов хозяйственной деятельности.

Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др.

В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.

Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);

Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов. В инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов.

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения. Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов. Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений. В подтверждение внесения средств участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенных в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов. Если организация участвует в создании акционерного общества, то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция).

При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

В качестве вклада в уставной капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы. Вложения средств при покупке акций других АО. Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса. Приобрести акции организация может самостоятельно, либо заключить договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т. е. через посредника.

По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя. В обоих случаях необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т. е. как посредник. При покупки для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель. Согласно п. 2 ст.8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальный держатель ценных бумаг — лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющийся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочиям от владельца. Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров. Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения. Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги — пронумеровать.

Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».

Синтетический учет финансовых вложений Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58−1 «Паи и акции»;
58−2 «Долговые ценные бумаги»;
58−3 «Предоставленные займы»;
58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58−1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58−2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» .

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Таблица 2 — Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений.


№ п/п.	Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
	Приобретение акций за деньги.
1.1.	На сумму задолженности по оплате акций.	58−1.
1.2.	На сумму перечисленных денежных средств за акции.
	Приобретение акций с оплатой объектом основных средств.
2.1.	На первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.	01−5.
2.2.	На начисленную сумму амортизации.		01−5.
2.3.	На остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.		01−5.
2.4.	На сумму договорной задолженности за приобретаемые акции.	58−1.
2.5.	На разницу между договорной стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.
2.6.	Прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций.	91−9.
	Разница между текущей и предыдущей рыночной стоимостью акций.
3.1.	На сумму увеличения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений.		91−1.
3.2.	На сумму уменьшения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений.	91−2.
	Приобретение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости.
4.1.	Куплены облигации.	58−2.
4.2.	Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям: — получены ежемесячные выплаты по облигациям: — учтен ежемесячный доход по облигациям:	51 76	76 91−1
4.3.	Разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц.	58−2.	91−1.
4.4.	В момент погашения облигаций: — на номинальную стоимость облигаций: — на номинальную стоимость облигаций: — на номинальную стоимость облигаций:	51 76 91−2.	76 91−1
	Приобретение облигаций по цене выше их номинальной стоимости.
5.1.	Куплены облигации.	58−2.
5.2.	Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям: — ежемесячные выплаты по облигациям: — разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц: — на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58−2:	51 76	76 58−2 91−1
5.3.	В момент погашения облигаций: — на номинальную стоимость облигаций: — на номинальную стоимость облигаций: — на номинальную стоимость облигаций:	51 76 91−2.	76 91−1
	Предприятие предоставило заем без процентов.
6.1.	На сумму предоставленного займа в денежных средствах.	58−3.
6.2.	На сумму возвращенного займа.		58−3.
	Предприятие предоставило заем под проценты.
7.1.	На сумму предоставленного займа в денежных средствах.	58−3.
7.2.	Ежемесячно делаются 2 следующие проводки: — начислены проценты по выданному займу: — получены на расчетный счет причитающиеся проценты:	76 51	91−1 76
7.3.	На сумму возвращенного займа.		58−3.
	Предприятие делает вклад по договору простого товарищества объектом основных средств.
8.1.	На первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.	01−5.
8.2.	На начисленную сумму амортизации.		01−5.
8.3.	На остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.		01−5.
8.4.	На сумму оценки объекта основных средств по договору.	58−4.
8.5.	На положительную разницу между оценкой объекта основных средств по договору и его остаточной стоимостью.		91−1.
8.6.	Прибыль от передачи объекта основных средств.	91−9.
	Прекращение договора простого товарищества с возвращением объекта основных средств.
9.1.	На стоимость возвращенного объекта основных средств.		58−4.
9.2.	Начислена причитающаяся прибыль.	76−3.	91−1.
9.3.	Прибыль получена на расчетный счет.		76−3.
	Покупка и продажа акций.
10.1.	Оплачены акции.
10.2.	Акции учтены как финансовые вложения.
10.3.	Акции проданы: — начислен долг покупателя акций: — получены деньги от покупателя акций:	76 51	91−1 76
10.4.	Расчеты за консультационные услуги по продаже: — учтены расходы на консультационные услуги: — оплачены консультационные услуги:	91−2 76	76 51
10.5.	Списание фактической себестоимости проданных акций:	91−2.
10.6.	Финансовый результат от продажи акций:	91−9.
	Резервы под обесценение финансовых вложений.
11.1.	Образование и пополнение (увеличение) резерва.	91−2.
11.2.	При последующем повышении стоимости финансовых вложений.		91−1.
11.3.	Если соответствующий актив организация продает.		91−1.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т. д., номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой