Форматы основных бюджетов

Бюджет доходов и расходов. Особенности национального формата

При постановке бюджетирования выбор бюджетных форматов имеет особое значение. Прежде всего потому, что с их помощью устанавливаются целевые показатели и нормативы, а впоследствии контролируется ход исполнения бюджетов. Выбор бюджетных форматов (определение набора статей, степень их детализации) — дело для каждого отдельного предприятия или фирмы сугубо индивидуальное, но при этом должны соблюдаться определенные правила построения бюджетов и распределения групп статей по категориям. Формат бюджета доходов и расходов здесь имеет особое значение. Если структура себестоимости продукции бизнеса или структурного подразделения задана, то формат бюджета доходов и расходов в значительной мере определяет не только систему целевых показателей, но и форматы других основных бюджетов бизнес-единиц, порядок консолидации в сводные бюджеты более высокого уровня управления компании.

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.

В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета доходов и расходов — показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных, видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.

Общие требования к разработке бюджета доходов и расходов.

• 1. Сопоставление изменений доходов и расходов по периодам (в динамике) и по отдельным структурным подразделениям (видам) бизнесов.
• •2. Определение рентабельности производства (бизнеса) — нормы и массы чистой, маржинальной или другой прибыли и контроль за ней.
• 3. Установление лимитов условно-постоянных затрат по отдельным структурным подразделениям (видам) бизнесов.
• 4. Определение нормативов и контроль за их соблюдением по отдельным структурным подразделениям (видам) бизнесов.

При разработке формата БДиР для конкретного предприятия можно применять два методологических подхода: 1) переделать форму № 2 (которую часто называют аналогом БДиР)^[1] так, чтобы она была похожа на международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия; 2) преобразовать формы БДиР (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования).

Какой подход лучше — должна решать сама компания. Первый, более простой и понятный, может быть применен на начальном этапе постановки бюджетирования, когда руководители предприятия или фирмы еще не в состоянии разорвать «пуповину», связывающую бухгалтерский и управленческий учет. Второй подход предполагает четкое понимание назначения бюджетирования и ориентацию на построение действительно эффективной системы управления финансами в компании.

В любом случае предстоит разработать форматы бюджетов с учетом специфики бизнеса и общих правил выделения наиболее важных контрольных показателей. Прежде всего нужно решить задачу увязки через форматы БДиР и БДДС себестоимости продукции и движения денежных средств. Отсюда возникает первая проблема: как считать объем реализованной продукции — с НДС или без НДС (как предписано в форме № 2). Сразу отметим, что при втором подходе добиться увязки затрат с денежными средствами гораздо сложнее. Ведь деньги за реализованную продукцию приходят на расчетный счет предприятия с НДС, а не так, как принято отображать в форме № 2.

При разработке бюджетного формата необходимо четко определить все его основные статьи: и доходов, и затрат. Прежде всего надо разделить все виды издержек на две основные категории, определить, какие виды издержек относятся к прямым (условно-переменным) затратам, а какие — к постоянным (условно-постоянным, накладным) расходам. В России в бухгалтерской практике такое разделение не принято. Раз его нет в формах установленной отчетности, то вроде и заботиться об этом нет нужды. Кроме того, необходимо запомнить, что нет единого, универсального критерия отнесения конкретных издержек производства к прямым или постоянным.

Есть общие правила распределения. Условно-переменные — это затраты, которые изменяются прямо пропорционально объему продаж и, следовательно, могут нормироваться. Условно-постоянные затраты тоже могут изменяться в зависимости от объемов реализации, но не прямо пропорционально и, следовательно, для них нужно устанавливать лимиты на определенный период. Однако руководствоваться столь простыми критериями при определении формата БДиР в нашей стране не принято. Причина состоит не только в том, что наша власть не соизволила высочайше повелеть делать это и потому руководители большинства предприятий, не дождавшись в условиях повсеместного укрепления вертикали власти надлежащих циркуляров и директив сверху, сочли за благо подобные буржуазные «штучки» в управлении своими финансами не применять. Дело еще и в непонимании того, зачем нужны эти переменные и постоянные издержки. Вместе с тем распределение затрат на две категории необходимо для расчета такого важного показателя, как маржинальная прибыль. Вот тут-то и возникает у руководителей предприятий и фирм вопрос: зачем этот показатель нужен? Нет, в теории, из учебников по финансовому менеджменту или корпоративным финансам все всё знают, а на практике лучше считать те показатели, которые есть в бухгалтерской отчетности (вроде валовой прибыли), ибо они нужны для определения налогов. Заметьте, не для планирования налогов, а именно для определения по факту в отчетности.

Сложность задачи состоит еще и в том, что делить на условнопеременные и условно-постоянные расходы приходится не только собственно затраты, но и налоги. Специфика нашей национальной налоговой системы (мягко говоря) заключается в том, что податями облагается почти все. Как говорится, больше налогов хороших (в смысле высоких ставок) и разных. Так вот, эту специфику (уже для нужд постановки налогового планирования) также целесообразно учитывать при разработке формата БДиР.

Для составления бюджета доходов и расходов (финансовых результатов) прежде всего необходимо определить:

• 1) общий оборот бизнеса и его динамику на предстоящий бюджетный период на базе имеющихся прогнозов сбыта, представляемых плановоэкономической службой или отделом сбыта;
• 2) норматив резерва для расчетов с бюджетом по общему обороту (невозмещаемый НДС, акцизы, специальные налоги и др.) в виде фиксированного на весь бюджетный период процента от общего оборота, который может быть различным для разных бизнесов в зависимости от специфики хозяйственной деятельности;
• 3) какие виды издержек (затрат) относятся к прямым (переменным) затратам, а какие — к постоянным (накладным) расходам.

Распределение всех видов затрат на две указанные выше категории — сугубо внутреннее дело каждой компании. Одинаковые затраты для компаний одной и той же отрасли или для однопрофильных структурных подразделений одной и той же компании могут быть в одном случае отнесены к переменным затратам, а в другом — к постоянным издержкам. Единственный универсальный критерий здесь может быть один — изменяются ли данные издержки пропорционально (прямо пропорционально) с изменением объемов продаж или нет. И все. Необходимо сразу же заметить, что ничего похожего в практике бухгалтерского учета в России нет. Такое разделение проводится только в документах международного образца.

Чтобы контролировать расходы, необходимо сопоставлять уровень постоянных расходов с активами компании, а уровень переменных расходов — с ее оборотами.

При разработке бюджетного формата необходимо включить в него прежде всего те статьи затрат (расходов), которые соответствуют наиболее важным (критическим) для данного бизнеса ресурсам. Однако данная проблема усугубляется еще и тем, что для каждого отдельного предприятия или компании даже одной и той же отрасли или региона в качестве критических могут выступать самые разные ресурсы. Какие ресурсы (виды затрат или расходов) должны быть выделены в формате бюджета доходов и расходов в качестве отдельных статей — целиком зависит от руководителей компании.

Рассмотрим порядок составления бюджета по международным стандартам. В этом случае планирование всех показателей бюджетов ведется в твердой валюте. Хотя если есть уверенность в стабильности рублевых цен (на реализуемую продукцию, услуги, основные виды затрат) и отсутствии их привязки к доллару США или евро на предстоящий период, то планирование доходов и расходов осуществляется в рублях с последующим пересчетом по ожидаемому курсу. Однако предпочтительнее составлять бюджеты в той валюте, в которой предприятие или фирма привлекает внешнее финансирование (кредиты, займы, инвестиции) или, по крайней мере, ее основную часть.

Составление бюджета доходов и расходов необходимо начинать, как отмечалось в разд. I, с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж. При этом возникает вопрос: какой показатель выбрать для финансовой оценки объема продаж? Можно принять общий оборот, а можно чистые продажи (прогноз нетто-выручки от реализации), не говоря уже о том, что подсчитать чистую выручку можно различными способами. При этом нужно отличать чистые продажи и нетто-выручку от реализации по форме № 2. В первом случае из общего оборота (включающего весь НДС р прочие налоги с оборота) вычитаются налоговые платежи, которые могут быть отнесены к условно-переменным затратам (хотя бы по форме их планирования). Во втором — из общего оборота вычитается весь начисленный при реализации продукции НДС, а не условно-переменные налоговые расходы. Как отмечалось выше, себестоимость реализованной продукции фирмы и движение денежных средств должны быть взаимосвязаны. Соответственно это должно найти отражение в формате БДиР (а впоследствии в формате БДДС).

Для управления финансами предприятия менеджер должен знать не только размер денежных средств, которые получит предприятие от реализации своей продукции и услуг, но и какая часть этих средств останется в его распоряжении от реализации после обязательных расчетов с бюджетом с оборота для финансирования текущих расходов, а также на нужды потребления и накопления. Кроме того, для оценки финансовой состоятельности проекта или бизнеса, прогнозируемого финансового состояния предприятия или фирмы важно, чтобы все финансовые результаты можно было сопоставить друг с другом. Поэтому за рубежом часто принято оперировать в бюджете доходов и расходов чистыми продажами в качестве основного показателя финансовой оценки прогнозируемой динамики объемов продаж. В табл. 4.1−4.3 представлены различные форматы БДиР. В табл. 4.1 и 4,2 приведены варианты формы № 2, переработанной под правила международных стандартов, а в табл. 4.3 отражена возможность адаптации формата международного образца под российскую специфику.

Общий оборот на предстоящий бюджетный период определяется по стоимости отгруженных (выпущенных) в соответствии с прогнозом сбыта товаров и услуг предприятия или фирмы по фактическим отпускным ценам (включая все обязательные расчеты с бюджетом с оборота: в дорожный фонд, на содержание жилья и т. п.) для внешних потребителей. Общий оборот включает НДС и все другие налоги с оборота, а также таможенные платежи и акцизы. Для производственных структур общий оборот включает также прирост незавершенного производства (полуфабрикатов для последующего использования во внутризаводском обороте) по планируемым (нормативным) затратам.

Формат бюджета доходов и расходов (прибыли и убытков) для структурного подразделения, тыс. руб.

Таблица 4.2.

Формат бюджета доходов и расходов (прибыли и убытков) для структурного подразделения АО, тыс. руб.

Пример мастер-бюджета доходов и расходов компании на 2003 г., тыс. долл.

Стоимость полуфабрикатов в Б, ЦиР отражается по так называемым трансфертным (внутренним) ценам, которые, естественно, не должны учитывать все виды налогов и платежей в бюджет с оборота. При этом самостоятельной проблемой является учет прибыли отдельного бизнеса или структурного подразделения в трансфертных ценах (возможны случаи, когда трансфертная цена не содержит прибыли и определяется только полной себестоимостью продукции). В любом случае решение этой проблемы — задача руководителей конкретного предприятия или фирмы.

Для структур с так называемыми технологическими переделами (набор последовательных технологических или производственных процессов, при которых полуфабрикат с предшествующего передела полностью или частично поступает в следующую технологическую стадию производственного процесса на переработку) общий оборот в БДиР для конкретного передела может включать стоимость незавершенного производства (полуфабриката) в предшествующем переделе. Даже если трансфертная цена (цена передачи полуфабрикатов с передела на передел) будет равна себестоимости продукции (не включать прибыль), в ней все равно будут все налоги с оборота.

Соответственно в формате БДиР должна быть выделена позиция «резерв для расчета с бюджетом по налогам с оборота» (см. табл. 4.1 и 4.2) или «налоги с оборота» (см. табл. 4.3). В сущности, резерв для расчета с бюджетом по налогам с оборота с точки зрения технологии финансового планирования — всего лишь разновидность условно-переменных затрат и, следовательно, необходимо определить норматив для расчета такого резерва, а также условия его последующей корректировки.

Резерв для расчетов с бюджетом по налогам с оборота устанавливается отдельно руководителями предприятия или фирмы по конкретному виду бизнеса. В идеале он должен быть неизменным на протяжении всего бюджетного периода (в течение 12 мес.). По истечении этого срока, например, при составлении бюджета на первый квартал следующего бюджетного периода нормативы могут быть пересмотрены. В российских условиях сделать это бывает сложно, поэтому по возможности данный норматив нужно брать, что называется, «с запасом».

Резерв для расчетов с бюджетом состоит из всех платежей, которые предприятие или фирма осуществляет с общего оборота и обычно включает невозмещаемый НДС и акцизы, местные налоги, таможенные платежи и другие сборы в зависимости от особенностей регулирования отрасли экономики, налоговой политики федеральных и местных органов власти. Сюда же могут быть включены и выплаты комиссионных определенным сбытовым посредникам (прежде всего обязательным государственным, вроде «Росвооружения»), если порядком их выплаты предусмотрен процент с общего оборота.

При постановке бюджетирования норматив такого резерва может быть определен для предприятия или фирмы двумя методами:

• 1) на основе фактической доли НДС и других платежей за прошлый (отчетный) период в общем обороте компании и переносе (экстраполировании) этой доли на предстоящий бюджетный период;
• 2) путем установления на предстоящий бюджетный период норматива с учетом вероятных изменений в структуре себестоимости продукции.

Если в первом случае резерв может быть рассчитан в общем виде и разбивка (детализация) по видам налогов с оборота не требуется, то во втором случае нормативы придется определять отдельно по каждому налогу или платежу в бюджет.

Как правило, при установлении резерва для расчетов с бюджетом по налогам с оборота определяют нормативы невозмещаемого НДС, акцизов и др.

Наиболее важным является расчет невозмещаемого (невозвратного) НДС. По каждому виду бизнеса руководители компании «должны определить норматив резервирования для выплат НДС. Для этого существуют два метода.

• 1. Определение в структуре себестоимости продукции доли статей затрат, содержащих НДС (тех видов затрат, по которым само предприятие, оплачивая поставки своим контрагентам, выплачивает НДС, принимаемый налоговыми органами к зачету). Обычно это все виды товаров, материалов и комплектующих, закупаемых у внешних поставщиков, и стоимость работ внешних подрядчиков и субподрядчиков, предоставляющих счета-фактуры с указанием сумм НДС (т.е. имеющих полную систему бухгалтерской отчетности). Если такие работы осуществляются компаниями с упрощенной системой отчетности (например, ПВО ЮЛ), то подлежащий зачету по этим работам НДС не указывается.
• 2. Расчет доли невозвратного НДС в общем объеме продаж за прошлые периоды и планирование резерва по этому нормативу на предстоящий бюджетный период.

В любом случае речь идет об определении доли невозвратного НДС в себестоимости, а не о режиме уплаты в соответствии с учетной политикой предприятия (например, невозвратный НДС может оплачиваться только после поступления денег за реализованную продукцию). Режим уплаты НДС — статья БДДС. В БДиР определяются именно резервы для расчета рентабельности бизнеса.

Приведем несложный пример расчета такого норматива первым методом. Если ставка НДС у бизнеса составляет 20%, то это означает, что доля его в общем объеме продаж будет равна 16,67%. Если при этом доля статей затрат, содержащих НДС, в структуре себестоимости продукции в предстоящем периоде составит 50%, то столько же в составе НДС может быть предъявлено к зачету. Таким образом, норматив по расчету с бюджетом по НДС для данного бизнеса будет равен 8,34%. И если объем продаж компании (бизнеса) возрастет с 10 млн руб. в прошлом периоде до 15 млн руб. в предстоящем периоде, то резерв по расчету с НДС в будущем составит 1251 тыс. руб. против 834 тыс. руб. в прошедшем периоде. Заметим, что плановые и фактические показатели могут различаться (в результате влияния различных факторов, например учетной политики компании, изменения налогового законодательства и т. п.).

Второй метод расчета упрощает процесс финансового планирования. Если известна доля невозвратного НДС в объеме продаж, выплачиваемая компанией в прошлые годы (периоды), то такой же норматив можно заложить в бюджет будущего периода. Для многих бизнесов (подчеркнем не компаний, а видов хозяйственной деятельности) доля невозвратного НДС в общем объеме продаж является весьма устойчивым во времени показателем. Она может не меняться в течение многих лет. Неудивительно поэтому, что компании, пытавшиеся планировать эти расходы с использованием обоих методов, указывали на расхождения в величине норматива, начиная со второго знака после запятой (т.е. сотых долей процента), что не очень существенно по сравнению с влиянием привходящих факторов.

Уже сама методика начисления НДС наглядно свидетельствует, что налоговая система нашей страны всецело способствует превращению ее в сырьевой придаток Запада. Самая низкая доля НДС в объеме продаж — в сырьевых и торговых компаниях. Проводимая Правительством страны политика прежде всего направлена на всемерное укрепление этого статуса. Возникающие-(обычно ближе к выборам) разговоры президентских, правительственных и иных чиновников о необходимости развития в России высокотехнологичных отраслей и производств — не более чем дешевая демагогия, не подкрепленная реальными действиями. С учетом того, что доля невозвратного НДС в объеме продаж выше в высокотехнологичных отраслях, в бизнесе с большой долей условно чистой продукции (вновь добавленной стоимости), действующая в России налоговая система предельно затрудняет не только расширенное, но и простое воспроизводство основного капитала именно в этих отраслях. Налоговая система и экономическая политика правящей в России верхушки выталкивают капитал из отраслей с глубокой переработкой и способствуют перераспределению его в сырьевые отрасли.

Для предприятий, имеющих льготы по НДС и работающих на экспорт, приведенная выше методика определения норматива может быть модифицирована с учетом их специфики.

Для предприятий и фирм, выпускающих подакцизную продукцию, в первую очередь необходимо выяснить, какой вид акциза применяется в конкретном случае: полный или подлежащий возврату. Например, производство ликеро-водочной продукции — классический образец подакцизного бизнеса. Если завод сам изготавливает спирт (например, ОАО «Кристалл» в Москве), то он платит полный акциз согласно установленным ставкам. Если же он noKynaet спирт на стороне (как, например, Костромской ликеро-водочный завод), то сумма акциза за приобретаемый спирт должна вычитаться из общей величины акциза для предприятия (т.е. по аналогии с расчетом невозвратного НДС). В любом случае определяется норматив (доля) уплачиваемого акциза в общем объеме продаж.

Таким образом, общий норматив резерва для расчетов с бюджетом определяется как сумма нормативов по выделенным видам налогов с оборота. Например, если доля невозвратного НДС составляет 8,34% и прочих налогов — 5%, то общий норматив резерва для расчетов с бюджетом составит 8,34 + 5 = 13,34%.

При определении нормативов резерва для расчета с бюджетом следует обратиться к данным бухгалтерии предприятия или фирмы за последние периоды (год, квартал). Обычно все бухгалтеры достаточно точно знают, какая часть от общего оборота должна пойти в налоги, хотя порой и не представляют для чего это нужно, поскольку реальная практика начисления отдельных налогов (НДС, акцизов и др.) в России такова, что нельзя не только спланировать, но и рассчитать налоги за истекший период. Законотворцы из Государственной Думы заложили в механизм исчисления некоторых налогов такую «финансовую механику», при которой любой расчет налогов имеет погрешности. Это открывает широкий простор для произвола налоговых органов. В результате бессмысленно стремиться к безукоризненной точности будущих налогов (с учетом постоянно меняющихся «правил игры» на местном и федеральном уровнях). Намного лучше установить общий лимит (с запасом), чтобы знать, на какие средства не стоит рассчитывать. А экономия резерва позволит подкрепить финансовое состояние предприятия или фирмы.

В любом случае норматив резерва лучше устанавливать несколько завышенным (делать его более жестким) — примерно на 0,5−1%-ный пункт, чтобы иметь страховку от «зигзагов» налоговой политики российских органов власти на предстоящий бюджетный период.

Как и любой вид условно-переменных расходов, резерв для расчетов с бюджетом может корректироваться на предстоящий бюджетный период. Но это вовсе не означает, что не нужно устанавливать норматив для планирования данной статьи БДиР. Одной из наиболее типичных причин корректировки резерва может быть реализация компанией инвестиционных проектов. Рассмотрим пример, приведенный в табл. 4.4.

Таблица 4.4.

Пример корректировки резерва для расчетов с бюджетом, млн руб.

Если в течение января-февраля компания осуществила инвестиции в объеме 120 млн руб. (в том числе НДС — 20 млн руб.), а к марту поставила эти. активы на баланс, то это означает, что на сумму 20 млн руб. в предстоящие месяцы (март-май) компания может сделать зачет (корректировку) по НДС, вычтя указанную сумму из общей величины невозвратного НДС. После мая (с июня и далее) невозвратный НДС вновь должен планироваться по нормативу от общего объема продаж.

Чистые продажи, или чистая выручка от реализации, исчисляются как разница между общим оборотом и резервом для расчетов с бюджетом. Далее предстоит определить условно-переменные (прямые) затраты.

Прямые затраты, или себестоимость реализации товаров, работ и услуг, отражают в бюджете те виды ожидаемых затрат, которые прямо или почти прямо пропорционально связаны с ростом объемов продаж бизнеса или структурного подразделения и доля которых в чистой выручке от реализации остается почти неизменной в течение 1−3 лет. Эти затраты важны при определении точки безубыточ^ ности бизнеса или проекта, т. е. такого объема продаж (чистой выручки), при котором все доходы (чистая выручка) покрывают все (прямые и накладные) расходы. В зависимости от вида бизнеса конкретный перечень расходов, относимых к переменным затратам, может меняться, но в целом выделяют только три основные статьи с последующей более детальной разбивкой в зависимости от специфики бизнеса:

• а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретаемых на стороне, у поставщиков или субподрядчиков;
• б) оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж (общего оборота);
• в) расходы на заработную плату основного производственного персонала (точнее, работников тех категорий, которые заняты посменно в производстве), чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж компании.

Нормативы прямых затрат должны устанавливаться в соответствии со структурой себестоимости (отпускной цены) продукта бизнеса в виде доли чистой выручки от реализации (в процентах). Пример такой зависимости приведен в табл. 4.3. Пересмотр нормативов (особенно в сторону понижения) должен быть обусловлен серьезными изменениями в технологии и организации производства, обеспечивающими реальное снижение прямых затрат (внедрение нового оборудования, технологии, переориентация на более дешевых поставщиков и субподрядчиков и т. п.). Увеличение доли прямых затрат может быть обусловлено ростом стоимости комплектующих и сырья в результате инфляции (когда поставщики поднимают свои цены) или невозможности (из-за конкуренции; адекватного повышения отпускных цен. В любом случае руководители компании или структурного подразделения должны обосновать изменения прямых затрат в бизнес-плане.

Все указанные категории переменных затрат в чистом виде обычно характерны для производственных структур. В случае когда отнесение тех или иных затрат к прямым или накладным расходам вызывает затруднение (невозможно решить, изменяются ли данные издержки прямо пропорционально объему продаж), целесообразнее включить их в накладные. К последним могут быть отнесены также те виды затрат, которые в принципе относятся к переменным (прямым) затратам, но не могут быть с необходимой точностью определены в расчете на единицу товарной продукции (общего оборота или чистых продаж) в данный период или при сложившейся системе учета. Например, полуфабрикаты для последующего использования на других стадиях технологического процесса промышленного предприятия (во вспомогательных, механических, заготовительных и других цехах). Для других видов бизнеса конкретный перечень статей переменных затрат будет меняться.

Для торгово-закупочных компаний по статье «Оплата сырья» должны отражаться закупки товаров и продукции у поставщиков, по статье «Операционные расходы» — расходы по их доставке и хранению, по статье «Издержки на оплату труда» — заработная плата складских рабочих, грузчиков, экспедиторов и даже охраны, работающих посменно. При этом возникает проблема: заработную плату каких работников следует включать в переменные затраты. Принцип распределения здесь может* быть опять же только один — если для увеличения объема продаж в N раз или на N% требуется аналогичное (в N раз или на N%) увеличение численности работников соответствующих категорий, то их заработная плата должна быть отнесена к прямым издержкам. Авторам неизвестны случаи, когда в торговых компаниях какие-либо виды издержек на заработную плату входили бы в состав переменных затрат.

Если, например, для увеличения объема продаж в 2 раза требуется расширить складские помещения в 2 раза и соответственно удвоить численность складских рабочих, грузчиков и охраны, то заработную плату всех этих работников следует отнести к прямым затратам. Если для увеличения объема продаж в 1,5 раза необходимо вместо двух смен работать в три смены на тех же складских площадях, то заработная плата всех работников, которые будут работать в третью смену, войдет в прямые затраты. Если для повышения объема продаж на 20% требуется увеличить продолжительность рабочего дня на 20% и работать на тех же складских площадях и при той же численности работников, то заработная плата всех работников, на которых распространяется увеличение продолжительности рабочего дня (включая оплату сверхурочных), будет считаться элементом прямых затрат. Соответственно во всех этих случаях заработная плата берется в бюджете с. начислениями и проводится по статье «Переменные затраты».

Возникают ситуации, когда одна часть фонда оплаты труда работников торговых компаний (обычно продавцов, или, как их теперь принято называть, менеджеров) является разновидностью условно-переменных затрат (комиссионные или премиальные, устанавливаемые в виде процента от объема продаж), а другая — условно-постоянных (оклад, ставка). Но, как правило, работник может получить премиальные только после достижения илй превышения определенного (нормативного или планового) объема продаж. До этого ему полагается только оклад. В таком случае весь фонд оплаты труда лучше планировать как условно-постоянные затраты. Хотя очень дотошным плановикам можно посоветовать разделить общий фонд, оплаты труда на три части, две из которых (оклад и премиальные до достижения нормативного объема продаж) будут планироваться в составе условно-постоянных расходов, а одна (комиссионные за объемы продаж, превышающие нормативный уровень) — в составе условно-переменных.

Для предприятий сферы услуг отнесение тех или иных затрат к переменным зависит от специфики бизнеса. Например, в компаниях, предоставляющих услуги телефонной связи, к условно-переменным затратам относятся прежде всего затраты на повременную аренду каналов связи у «Ростелекома».

Для туристической фирмы в переменные затраты включаются, например, расходы, связанные с обслуживанием одного клиента, которые необходимо оплатить внешним поставщикам или контрагентам (например, стоимость путевки, билетов, экскурсионного обслуживания в пункте назначения и т. п.).

Для инвестиционной компании в переменных затратах может отражаться прежде всего стоимость ценных бумаг, купленных для проведения соответствующих операций. Все остальные виды расходов (включая все издержки на оплату труда) относятся к накладным расходам.

Если расходы на заработную плату ни для одной из категорий персонала не могут быть однозначно увязаны с динамикой чистой выручки (чистых продаж), причем в целом, а не отдельной ее части (см. табл. 4.3), то это означает, что все издержки по оплате труда отражаются только в накладных расходах. А в переменных (прямых) затратах эта позиция отсутствует. Заметим также, что в бюджетах издержки на заработную плату лучше сразу же отражать с начислениями в соответствующие фонды. Естественно, что начисления на заработную плату, являющиеся частью переменных затрат, и заработная плата, относящаяся к постоянным (накладным) расходам, должны отражаться в бюджете отдельно (хотя за рубежом эти издержки в бюджетировании нередко объединяются).

В России все начисления на заработную плату в обязательном порядке возлагаются на работодателя, а за рубежом только часть этих затрат обязаны нести работодатели. Поэтому по международным стандартам начисления на заработную плату обычно относятся к накладным расходам. У нас и по методологии расчета отчислений на заработную плату во внебюджетные фонды (в процентах от фонда оплаты труда) их приходится разделять на условно-переменные расходы (если заработная плата включается в состав издержек этого вида) и условно-постоянные (если заработная плата относится к накладным расходам).

Когда известны чистые продажи и переменные затраты, можно определить валовую, или маржинальную, прибыль. Маржинальная (валовая) прибыль — это разница между чистыми продажами и переменными (прямыми) затратами. Показатель весьма важный, но отсутствующий в форме № 2 Минфина России (видимо, именно из-за своей важности). Без него нельзя рассчитать точку безубыточности, эффективный шаг эластичности спроса по цене, управлять маржинальным доходом (от англ, direct-costing), принимать другие важные для управления финансами компании решения.

Для многих видов бизнеса это первая контрольная точка в оценке финансовой состоятельности бизнеса или прогнозируемого финансового состояния фирмы. В торговых компаниях норма и масса маржинальной прибыли (размер торговой наценки) могут выступать в качестве главного контрольного показателя. В производственных структурах, например на Западе, доля маржинальной прибыли в чистых продажах должна быть не меньше 33%. Именно это значение данного показателя рассматривается там в качестве одного из индикаторов финансовой устойчивости фирмы. В России, правда, некоторые эксперты считают, что доля маржинальной прибыли для производственных структур должна быть больше (в настоящее время на уровне 40−45%) ^]. Однако самое интересное, что в нашей стране не все это знают и считают, не все проверяют, как идут у них дела. А все потому, что в форме № 2 разделение на переменные и постоянные расходы не проводится.

Если доля маржинальной прибыли в объеме чистых продаж меньше 33%, то это, конечно, не означает, что на данном виде бизнеса нужно поставить крест. Ведь средняя маржа дистрибьюторов на Западе составляет в среднем 8−12%. Но за счет двух факторов — быстрого оборота и низких накладных расходов — многие фирмы-оптовикй процветают. Если норма маржинальной прибыли все же оказыва-^[2]

ется ниже критического уровня, то самое пристальное внимание следует уделять накладным расходам, искать пути их экономии или подумать о повышении отпускных цен, об изменении ассортимента в пользу изделий и услуг с более высокой маржой. В сфере управления финансами вообще нет и не может быть какого-либо одного универсального показателя, который имеет абсолютное критическое значение. Важна сбалансированность по многим финансовым показателям, включая уровень маржинальной прибыли. При улучшении одних показателей можно ухудшить другие. И компромисс здесь неизбежен. Но в любом случае нужно знать, на какую величину того или иного показателя нужно ориентироваться и какой уровень контролировать.

Если доля маржинальной прибыли меньше 33% (в России 40−45%), то необходимо предпринять одно из следующих действий (решений):

• а) закрыть бизнес (ликвидировать или перепрофилировать структурное подразделение);
• б) совместно с руководителем бизнес-единицы определить источники снижения прямых расходов (уменьшение заработной платы основного персонала, поиск более дешевых источников снабжения сырьем, материалами или оказания услуг со стороны, повышение производительности труда или снижение материалоемкости) и пересмотреть соответствующие лимиты затрат в бюджете;
• в) тщательно проанализировать накладные расходы, с тем чтобы выйти на приемлемый уровень балансовой прибыли отдельного бизнеса или структурного подразделения.

Управление маржинальным доходом представляет собой увеличение нормы маржинальной прибыли (ее доли в объеме продаж компании) до желаемого уровня. В целом можно выделить три основных метода' ее увеличения (если она оказывается ниже рекомендуемых в России 40—45%):

• 1) повышение цены выпускаемой продукции;
• 2) снижение норм условно-переменных расходов;
• 3) изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Первый метод предполагает поиск путей повышения цены выпускаемой продукции. Это возможно при ослаблении пресса рыночной конкуренции, когда компания оперирует в условиях отличного от совершенной конкуренции хозяйственного механизма, или при повышении спроса на данную продукцию. Кроме того, имеют место следующие условия: реализация продукции на сегменте рынка с более высоким уровнем цен или для более платежеспособных потребителей; проведение более агрессивной рекламной кампании; формирование известной торговой марки (брэнда) или реализация товара с набором дополнительных услуг, оправдывающих для потребителя повышение цены^[3].

Если по каким-либо причинам не удается повысить цену, то прибегают ко второму методу снижению удельных норм условно-переменных расходов. Для этого необходимо либо сменить поставщиков (заменить традиционных на более дешевых), либо ужесточить производственную или операционную дисциплину (нормы расхода сырья и материалов, усушки-утруски товаров для реализации и т. п.), либо усовершенствовать технологию производства. При невозможности подобных действий в компании можно попытаться проанализировать ассортимент* с тем чтобы увеличить долю продуктов с наибольшей долей маржинальной прибыли.

Третий метод — изменение ассортимента выпускаемой продукциинаиболее характерен для предприятий и фирм, имеющих высокий уровень загрузки производственных мощностей, чья продукция пользуется повышенным спросом. Но не только.

При реструктуризации в 1996 г. ОАО «МИЗ» (предприятие ежеквартально несло убытки в размере 250 млн руб.) мы столкнулись с ситуацией, когда разброс нормы маржинальной прибыли по отдельным видам продукции составил 15−85%. При этом сбытовики предприятия давали скидки потребителям за объем партии заказываемых изделий (в среднем 10%). На вопрос, стоит ли это делать, тогдашнее руководство завода приводило следующие аргументы: большие заказы загружают и без того недогруженные производственные мощности, станки «крутятся», рабочие по цехам без дела не шляются и т. д.

Первым шагом в процессе реструктуризации стала оптимизация ассортимента. Был прекращен выпуск заведомо убыточной продукции. Однако не от всех видов продукции можно было сразу отказаться. Оставались долгосрочные обязательства, комплектность поставок и т. п. Но выпуск наиболее одиозных по рентабельности видов продукции был прекращен. В течение следующего квартала убытки сократились в 2 раза.

Маржинальная прибыль важна также для расчета эффективного шага эластичности спроса по цене. Эластичность спроса по цене^[4] показывает, как изменится объем продаж (в натуральных единицах измерения) при изменении цены реализации одной единицы продукции на 1%. Например, если предприятие повысит цену на 1%, то при эластичном спросе количество реализуемых изделий может сократиться (в результате «сжатия» спроса). И наоборот, при снижении цены на 1% (или более) спрос может возрасти. Вопрос в том, на сколько процентов сократится или возрастет спрос (подчеркнем — в натуральных единицах измерения). Критерий здесь простой — увеличение массы чистой прибыли. Иначе говоря, мы можем снижать цену до тех пор, пока прирост объема продаж в натуральном выражении будет приводить к увеличению массы чистой прибыли. Как же определить, насколькр надо увеличить объем сбыта в натуральном выражении при снижении цены на 1%, чтобы масса чистой прибыли возросла?

Здесь нам опять-таки понадобится норма маржинальной прибыли. Определение эффективного увеличения сбыта (в процентах) при снижении цены¹ на 1% (эффективного шага эластичности) осуществляется путем деления единицы на долю маржинальной прибыли. Например, если норма маржинальной прибыли составляет 40%, то 1: 0,4 = 2,5. Это означает, что при снижении цены на единицу продукции на 1% объем продаж в натуральном выражении должен возрасти не менее (а лучше — более) чем на 2,5%, чтобы масса чистой прибыли не уменьшилась или возросла. Если рост объемов продаж в натуральном выражении будет менее 2,5%, то компания потеряет часть чистой прибыли. В последнем случае лучше повышать цену. Если при этом объем сбыта в натуральном выражении сократится на 2% или около этого, то компания все равно окажется в выигрыше, так как она увеличит чистую прибыль.

Постоянные (в основном накладные) расходы — это расходы, косвенно связанные с хозяйственной деятельностью. Они являются условием существования фирмы как организации. Эти расходы нельзя непосредственно отнести на стоимость отдельного продукта, контракта, клиента (например, затраты на рекламу, административные расходы, издержки связи). Они включают все виды затрат, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации. При планировании постоянных расходов на будущее обычно предусматривают снижение их доли в чистой выручке по мере роста объемов продаж. Это будет свидетельствовать об их эффективности.

При бюджетировании выделяют три категории постоянных (накладных) расходов: управленческие, коммерческие (расходы по реализации) и прочие общезаводские.

Управленческие расходы включают заработную плату работников аппарата управления предприятия или фирмы, общецеховые и общезаводские расходы различного назначения, часть накладных расходов, связанных с их деятельностью (например, услуги вспомогательных цехов, заработная плата всех тех категорий персонала, которые обслуживают все смены, представительские, командировочные, служебный транспорт, аренда, услуги юристов, консультантов и аудиторов со стороны, хозяйственные нужды, канцелярские товары и малоценное офисное оборудование и т. п.).

Коммерческие расходы объединяют расходы по продаже, рассылке и доставке продукции потребителю (реклама и т. д.). Методы определения расходов на рекламу зависят от стратегии маркетинга.

В бюджете доходов и расходов (финансовых результатов) обычно предполагается, что доля расходов на рекламу возрастает медленнее, чем выручка от реализации.

Лимиты накладных расходов всех категорий должны устанавливаться в виде фиксированных сумм на предстоящий период, обеспечивающих соответствующие нормативы показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение лимитов накладных расходов бизнеса или структурного подразделения при обязательном соблюдении двух условий:

• а) показатели прибыли не должны ухудшаться;
• б) отчисления на нужды предприятия или фирмы в целом должны увеличиваться прямо пропорционально росту затрат на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения.

В формате БДиР накладные (условно-постоянные) расходы часто приходится разделять на две группы по признаку их отнесения к отдельному бизнесу (структурному подразделению) или к компании в целом (к общеорганизационным затратам). Отражение этих расходов (даже по одинаковым статьям затрат) в формате БДиР раздельно обусловлено не только тем, что они могут быть рассчитаны (как было показано выше) с помощью различных операционных бюджетов, но и методикой управления этими затратами и контроля за ними.

Накладные расходы отдельного структурного подразделения (бизнеса) являются регулируемыми, и на их экономию можно реально влиять. Общеорганизационные расходы, которые также должен нести конкретный бизнес, экономии не подлежат. Это нерегулируемые расходы. При экономии накладных расходов структурного подразделения все общеорганизационные расходы должны быть профинансированы в полном объеме.

Прочие расходы обычно включают в себя амортизационные отчисления (определяются отдельно по каждому элементу основных средств и нематериальных активов), уплату процентов за кредит, налоги, входящие в себестоимость (на имущество, рекламу и т. п.), и различные экстраординарные расходы. Состав последних целиком определяется руководителями компании.

Например, в России относимые на себестоимость проценты за кредит не могут превышать ставки рефинансирования Центрального банка РФ + определенный процент. В действительности российские коммерческие банки выдают кредиты по более высоким ставкам, что предполагает уплату фирмой-заемщиком части процентов из чистой прибыли. Но эти дополнительные проценты могут быть отнесены в экстраординарные расходы, если руководители фирмы-заемщика заблаговременно позаботятся об оформлении их уплаты банку-заимодателю по отдельному договору (о предоставлении каких-либо дополнительных банковских услуг). Точно так же в современных условиях большинство руководителей наших предприятий не привыкли грамотно работать с внешним инвестором или крупным акционером (что предполагает непрозрачность информации о финансовом положении отдельного предприятия или фирмы, существенные и вполне объяснимые расхождения между бюджетами и бухгалтерской отчетностью). Такой подход по сути означает, что при бюджетировании в многопрофильных компаниях холдингового типа, в которых бюджеты доходов и расходов составляются также отдельно для структурных подразделений (дочерних компаний), прибыль (обязательные платежи), получаемая головной (материнской) компанией в целом от отдельных бизнесов (структурных подразделений), может относиться в их бюджетах доходов и расходов на себестоимость (как часть прочих накладных расходов). Мало того, если для оптимизации налогов предприятию или фирме потребуется уменьшить балансовую (налогооблагаемую) прибыль, то именно экстраординарные расходы дочерней компании могут стать главным целевым показателем бюджета доходов и расходов, который будет устанавливаться и отслеживаться материнской компанией (например, в виде статьи «Расчеты с АО» в табл. 4.2). Фактически эти расходы могут подменять показатель чистой прибыли, а также могут быть использованы в соответствующих финансовых коэффициентах, характеризующих результативность операций дочерней компании. И если в бюджете, как правило, планируется снижение доли накладных расходов компании в чистой выручке от реализации с ростом оборота даже независимо от специальных организационнотехнических мероприятий, за исключением особых случаев (например, рекламная кампания нового продукта), то в последнем случае она может быть максимизирована или, во всяком случае, установлен ее минимально допустимый предел.

Лимиты амортизационных отчислений должны устанавливаться в бюджетах в виде фиксированных⁴ на бюджетный период сумм с учетом:

• • суммы активов, контролируемых руководителями компании, структурного подразделения или отдельного бизнеса;
• • оптимизации налоговых платежей (если нормативные акты допускают ускоренную амортизацию по данному виду основных фондов или нематериальных активов).

Что касается статьи «Налоги, входящие в себестоимость» (см. табл. 4.3), то разбивка (детализация) ее и определение конкретных значений по видам налогов осуществляются исходя из учетной политики правительства и степени ее прозрачности, а также в соответствии с действующими ставками соответствующих налогов. Если, например, компания официально оплачивает все расходы на рекламу, то налог на рекламу будет исчисляться по действующим ставкам. Если, как утверждают средства массовой информации, до 80% затрат на рекламу на 1-м канале, НТВ и «Россия» оплачивается «черным налом», то при составлении бюджета нужно уменьшить базу для расчета налога на рекламу на соответствующую величину (сумму затрат на рекламу в виде «черного нала») для конкретной компании, участвующей в этом процессе.

В бюджете доходов и расходов также могут выделяться накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения и общеорганизационные (общезаводские) расходы. В этом случае отдельные статьи управленческих и коммерческих расходов могут быть разбиты на две части и отражаться соответственно в составе двух групп накладных расходов.

Например, в составе общезаводских расходов структурного подразделения отдельно должны учитываться расходы на полуфабрикаты, поступающие в данное структурное подразделение из других бизнес-единиц, основных и вспомогательных цехов или структурных подразделений компании, не выделенных в самостоятельные бизнесединицы. Если расходы на полуфабрикаты не могут быть рассчитаны в качестве прямых затрат и в их составе по отдельным структурным подразделениям, то такие расходы в бюджете целесообразно включать в накладные и распределять их аналогично другим видам общезаводских расходов. Для этого весь объем прироста запасов и незавершенного производства (изготовленных полуфабрикатов) в компании, рассчитанный по нормативам на предстоящий бюджетный период, необходимо разделить между бизнес-единицами в соответствии С принятым критерием (например, пропорционально нормо-часам прямых затрат на основное производство, общему объему товарной продукции, численности персонала, фонду основной заработной платы и т. п.). Критерии распределения должны быть едиными для всех структурных подразделений и компании в целом.

Далее в бюджете доходов и расходов могут быть отражены так называемые внереализационные доходы (естественно, если руководители компании сочтут это необходимым). Данные расходы включают планируемые доходы предприятия или компании от продажи части своих активов, от сдачи их в аренду, от реализации отходов, штрафы, неустойки за просрочку платежей потребителями по договорам и т. п. Размеры этих статей и целевые нормативы полностью зависят от конкретных мероприятий, намечаемых на бюджетный период.

Балансовая прибыль образуется после вычета из маржинальной прибыли всех накладных’расходов и прибавления к ней внереализационных доходов. В соответствии с международными стандартами именно эта прибыль является объектом налогообложения, поэтому ее называют еще прибылью до уплаты налогов. Эта прибыль служит основным показателем для определения резервов налога на прибыль. Последний планируется по ставке налога на прибыль, установленной для соответствующего вида бизнеса на определенный период.

Выделение балансовой прибыли (как и маржинальной) в формате БДиР необходимо также для расчета точки безубыточности бизнеса. Как уже отмечалось, точка безубыточности — это объем продаж, при котором балансовая прибыль бизнеса равна нулю. Естественно, что для любого бизнеса предпочтительнее, чтобы балансовая прибыль была больше нуля. Точку безубыточности можно рассчитать по формуле.

По мере роста накладных расходов (например, через несколько месяцев, как в табл. 4.3) точка безубыточности будет смещаться в сторону увеличения. Норма маржинальной прибыли (доля маржинальной прибыли в объеме продаж) тоже может меняться (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Чистая прибыль образуется после вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль, а также других платежей, которые рассчитываются от прибыли предприятия. Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия или фирмы и из нее формируется собственный капитал бизнеса в части увеличения или уменьшения нераспределенной прибыли.

Чистая прибыль является главным целевым показателем бюджета доходов и расходов, вокруг которого строится весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. Она же является единственным источником возврата (погашения) инвестиционного кредита, долгосрочных займа или ссуды и выплаты дивидендов. Все эти расходы предприятия не относятся на себестоимость производства.

Именно эти обстоятельства предопределяют норму чистой прибыли, т. е. ее долю в чистых продажах. Если бизнес не может развиваться без привлечения кредитов (а в России кредиты выдаются в лучшем случае на один год), то это фактически означает, что реальная (не по бухгалтерской отчетности) норма чистой прибыли должна составлять 18−20% по состоянию финансового рынка в Российской Федерации в 2003;2004 гг. В противном случае возврат кредита на таких условиях невозможен. Чем продолжительнее срок, на который берется кредит, тем меньше может быть норма чистой прибыли, при которой фирма-заемщик может обеспечить возврат кредита. Процентная ставка при этом имеет второстепенное значение, хотя в совокупности (кредит на короткий срок по высокой ставке) делает нереальным финансирование инвестиционных проектов в сфере промышленного производства, например за счет банковских кредитов. Норма чистой прибыли в размере 10−12%, характерная для высокорентабельных видов бизнеса в промышленно развитых странах мира, предполагает прежде всего возможность получения кредита на 10−15 лет, о чем при нынешнем крайне низком уровне банковского менеджмента в России в сочетании с экономической политикой Правительства не приходится и мечтать. На Западе за счет привлечения внешнего финансирования успешно могут развиваться гораздо менее рентабельные (но и менее важные для экономического развития страны) бизнесы, а в России — только те, которые благодаря различным факторам (коррупции в Правительстве и местных органах государственного управления, конъюнктуре рынка и т. п.) имеют высокую рентабельность.

В России средняя норма прибыли в 2001;2002 гг. составляла 8% по официальной бухгалтерской отчетности, если считать по международным стандартам, то в 2−3 раза больше. При бюджетировании очень важно различать управленческую и бухгалтерскую чистую прибыль. Первый показатель служит для принятия управленческих решений, второй — для оптимизации налогообложения. В Москве, например, многие аудиторские компании рекомендуют своим клиентам иметь бухгалтерскую чистую прибыль на уровне 5% объема продаж. Считается, что этого достаточно, чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, поскольку данный налог поступает в местные бюджеты. Конечно, при ставке НДС, равной 20%, и такая норма чистой прибыли неоправданно велика с точки зрения потребностей развития бизнеса (особенно капиталоемких и наукоемких отраслей). Для небольших и средних фирм вполне достаточно иметь стабильную чистую прибыль в размере 2−3% объема продаж.

По этой причине попытки поставить бюджетирование на основе использования формы № 2, так сказать, в чистом, неизменном виде не совсем понятны. Аргументом в пользу такого подхода выступает необходимость расчета налога на прибыль в строгом соответствии с инструкциями Минфина России. В реальности лучше подходить к определению чистой прибыли для бухгалтерских нужд путем установления определенного процента от объема продаж (все, что в действительности превосходит этот норматив, должно оптимизироваться) или (что еще лучше) путем установления определенного лимита чистой прибыли для налогообложения. Расчет и анализ управленческой (реальной) чистой прибыли бизнеса лучше проводить отдельно. Конечно, могут, быть ситуации, когда по политическим (отношениям губернатором или мэром) или стратегическим (повышение курса акций перед их продажей крупному инвестору) причинам компании придется максимально сближать бухгалтерскую и управленческую чистую прибыль. В таких ситуациях все целиком зависит от руководителей конкретной компании.

Итак, некоторым (пусть и весьма отдаленным) аналогом бюджета доходов и расходов можно считать форму № 2 Минфина России «Отчет о финансовых результатах». Именно аналогом, поскольку в чистом виде эту форму применять для нужд бюджетирования не стоит. Она непригодна для правильного управления финансами предприятия. Вместе с тем вся исходная информация, необходимая для бюджетирования, сегодня находится в распоряжении бухгалтерских служб. Следовательно, для того чтобы получить ее, нужно обеспечить совместимость бюджетных форматов (особенно формата бюджета доходов и расходов, задающего в бюджетировании структуру себестоимости) с установленными формами бухгалтерской отчетности. Это возможно только при модификации формы № 2 (см. табл. 4.1 и 4.2).

В чем, собственно, состоит модификация?

• 1.

  Введение

  дополнительных статей — общий оборот и резерв для расчетов с бюджетом с общего оборота, не предусмотренных формой № 2, для более точного отражения прогноза продаж и планирования динамики незавершенного производства (если предприятию приходится с этим сталкиваться).

• 2. Выделение маржинальной прибыли, для чего вводится позиция, фиксирующая разницу между чистыми продажами (чистой или неттовыручкой и себестоимостью реализации). Естественно, что могут потребоваться дополнительные корректировки структуры себестоимости реализации для более точного отражения в бюджете переменных (прямых) затрат.
• 3. Изъятие статьи «Операционная прибыль» в формате бюджета доходов и расходов. Выделение операционной прибыли от реализации и операционной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в форме № 2 обусловлено исключительно фискальными целями. В сущности эти показатели в форме № 2 выполняют функцию и маржинальной прибыли (поскольку иного показателя, характеризующего превышение полученного дохода над себестоимостью, нет), и балансовой прибыли (поскольку оба этих показателя выступают в качестве объектов налогообложения, да к тому же с несальдируемыми прибылью и убытком).
• 4. Выделение из состава коммерческих и управленческих расходов дополнительных, детализированных статей расходов (если таковые являются важными или критическими для данного бизнеса).
• 5. Выделение отдельной статьей амортизации для всех видов бизнесов, оперирующих большими основными средствами.^[5][6]
• 6. Выделение амортизации.
• 7. Изъятие статей операционной прибыли от реализации и от финансово-хозяйственной деятельности.

Меры по адаптации формата БДиР международного образца

• (см. табл. 4.3)
• 1. Введений в формат налогов с оборота.
• 2. Выделение из состава условно-постоянных (накладных) расходов общеорганизационных расходов, расходов отдельного бизнеса (структурного подразделения) и налогов, включаемых в себестоимость.

Модификация формата международного образца (см. табл. 4.3) тоже необходима, но она требует меньше изменений. Какой выбрать путь — дело каждого предприятия или фирмы.

Чтобы контролировать все эти расходы, необходимо сопоставлять постоянные расходы с активами фирмы, а переменные — с ее оборотами. Данный принцип положен в основу распределения общеорганизационных расходов между отдельными структурными подразделениями. Для этого нужно иметь расчетный баланс каждого подразделения, чтобы определить сумму его общих активов.^{[7][8][9][10][11]}

• [1] См.: Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — С. 68. Нужно только помнить, что наша форма № 2 — весьмаотдаленный аналог бюджета доходов и расходов.
• [2] Характерно, что и для торговых предприятий России, оптовых и особеннорозничных сбытовых посредников маржинальная прибыль также превышает 33%.Например, по данным Московского правительства, по состоянию на февраль2000 г. доля торговой наценки составляла в среднем 45−50% розничной цены погруппам продовольственных товаров.
• [3] 2 Подробнее см.: Хруцкий В. Е., Корнеева И. В. Современный маркетинг. -Гл. 8.
• [4] См.: Хруцкий В. Е., Корнеева И. В. Современный маркетинг. — Гл. 8.
• [5] Меры по доработке формы № 2 до. формата БДиР (см. табл. 4.1 и 4.2)
• [6] Введение в формат общего оборота и резерва по расчету с бюджетом по налогам с оборота. ' 2. Разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные. 3. Расчет маржинальной прибыли. 4. Выделение в составе условно-постоянных (накладных) расходов общеорганизационных расходов, расходов отдельного бизнеса (структурного подразделения) и налогов, включаемых в себестоимость. 5. Детализация при необходимости статей коммерческих и управленческих расходов.
• [7] Как составить формат для конкретного предприятия?
• [8] Определить состав и структуру всех текущих затрат и издержек.
• [9] Разделить расходы на прямые и накладные, а внутри этих двухгрупп — на категорий (с выделением условно-постоянных и условно-переменных затрат).
• [10] Выделить критические затраты, которые целесообразно установитьв качестве целевых показателей (лимитов) БДиР.
• [11] Определить уровни (нормативы) лимитов на предстоящий период.