Расчет среднего заработка для определения размера пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком (равно как и пособие, но временной нетрудоспособности) для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного, на которые начислены страховые взносы в ФСС. Перечень таких выплат и вознаграждений устанавливается Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. К ним относятся выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (ч. 2 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В то же время пособия по безработице и иные виды выплат по обязательному социальному страховании, большая часть компенсационных выплат, например связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность и т. д.; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, и т.н. не подлежат обложению страховыми взносами. Полный перечень таких выплат установлен ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Закон ограничивает размер учитываемого среднего заработка, применяемого для исчисления пособий, максимальным размером (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ): полученные выплаты за один год учитываются в размере, не превышающем суммы предельной величины базы для начисления страховых взносов.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период. Для каждого физического лица эта база определяется отдельно с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в России. Это означает, что после того, как эта величина нарастающим итогом за год достигнута, с сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих предельную базу, страховые взносы не взимаются. Предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы во внебюджетные фонды, ежегодно индексируется (ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Размер указанной предельной величины определяется Правительством РФ. В течение последних лет она составляет:

• — на 2010 г. — 415 тыс. руб.;
• — 2011 г. — 463 тыс. руб.;
• — 2012 г. — 512 тыс. руб.;
• — 2013 г. — 568 тыс. руб.;
• — 2014 г. — 624 тыс. руб.;
• — 2015 г. — 670 тыс. руб.

С 1 января 2016 г. предельная величина доходов индексируется в 1,072 раза (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.»). При этом сумма 500 руб. и более округляется до тысячи, а менее 500 руб. отбрасывается. Соответственно, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2016 г. не должна превышать 718 тыс. руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ранее средний заработок рассчитывался исходя из заработной платы за один год. Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“» был внесен ряд существенных изменений, в том числе изменен порядок расчета среднего заработка. В связи с этим с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. действовал переходный период: для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком можно было выбирать один из двух вариантов расчета среднего заработка по нормам Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ — так называемые старые и новые правила (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ). Выбор старых правил расчета среднего заработка осуществлялся путем прямого указания на него в заявлении о назначении и выплате пособия, а по умолчанию применялись новые правила расчета. Эти варианты отличались порядком расчета среднего заработка, а также максимальными размерами пособий.

Переходный период, в течение которого застрахованные лица были вправе выбирать порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособий, установленный ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ, закончился 1 января 2013 г.

В отношении страховых случаев, наступивших начиная с 1 января 2013 г., средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется по единым новым правилам, установленным ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления заработка работника за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, на число календарных дней в них, за исключением календарных дней, приходящихся па некоторые периоды.

Федеральным законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ^[1] уточнено, какие календарные дни не учитываются при расчете среднего дневного заработка. В соответствии с новой редакцией ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, действующей с 1 января 2013 г., при расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды:

• 1) временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска, но уходу за ребенком;
• 2) освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ. Этот период не учитывается, если на сохраняемую заработную плату нс начислялись взносы в ФСС.

Исключение определенных периодов из расчетного периода означает, что при расчете среднего заработка не учитываются ни календарные дни, приходящиеся на исключаемые периоды, ни начисленные в это время денежные суммы.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может превышать определенного значения. Для расчета этого показателя сумму предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска, необходимо разделить на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Так, в 2015 г. данное значение среднего дневного заработка составляет 1632,88 руб. ((568 000 + 624 000) / 730). Следовательно, учитывая нормы ч. 1 ст. 11.2 и ч. 5.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, предельный размер пособия по уходу за ребенком в 2015 г. составляет 19 855,82 руб. (1632,88×30,4×40%).

В связи с новым порядком исчисления среднего заработка для расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком скорректированы сведения, которые указываются в справке о сумме заработка, выдаваемой уволившемуся работнику (и. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). В ней необходимо указывать сведения о количестве календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности; отпуска по беременности и родам; отпуска по уходу за ребенком; освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если на сохраняемую заработную плату не начислялись страховые взносы в ФСС. Форма справки утверждена приказом Минтруда России от 30.04.2013 № 182н «Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграяздений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска, но уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начислялись».

• [1] Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона „Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“ и статьи 2 и 3 Федерального закона „О внесенииизменений в Федеральный закон „Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством““».