Аудит состава капитальных вложений

При нормативной проверке обоснованности отнесения имущества к капитальным вложениям и правильности их классификации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а также перечнем субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты, но капитальным вложениям; каждый приобретенный объект нематериальных активов; по видам животных; по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по договорам (заказам).

Проведение аналитических процедур позволяет установить полноту отражения в отчетности капитальных вложений, а также убедиться, что все капитальные вложения классифицированы и описаны в соответствии с требованиями, предъявляемыми к раскрытию в отчетности. Анализ динамики и структуры капитальных вложений проводится на основании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», п. 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР», п. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов»; разд. 2 «Основные средства», п. 2.2 «Незаконченные капитальные вложения»). Аудитором проводится сверка финансовой отчетности предыдущего и отчетного периода с данными учетных регистров (анализ счета 08) по капитальным вложениям. При этом составляется рабочий документ аудитора (РДА) (табл. 5.5).

Таблица 5.5.

РДА «Прослеживание соответствия остатков аналитического и синтетического учета и отчетности».

В ходе инспектирования капитальных вложений по местам нахождения следует получить подробный список всех незавершенных капитальных вложений, имеющихся у аудируемого лица на отчетную дату. Если у организации есть филиалы и представительства, то в список должны быть включены незавершенные капитальные вложения всех обособленных подразделений.

Необходимо также проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации объектов капитальных вложений на основании инвентаризационных описей капитальных вложений, протоколов заседаний инвентаризационной комиссии, сличительных ведомостей результатов инвентаризации капитальных вложений. Рекомендуется проведение контрольной инвентаризации объектов капитальных вложений и осмотра отдельных объектов (строительство), что позволяет установить фиктивные объекты.

При инспектировании может применяться сплошная проверка, если количество объектов небольшое, либо выборочная, если количество объектов значительное.

Особое внимание следует уделить приостановленным (замороженным) капитальным вложениям, выявить причину приостановления и дальнейшие намерения руководства по данным объектам. Такая проверка необходима для подтверждения полноты, реальности и достоверности отчетных данных.

По результатам проверки состава капитальных вложений формируется рабочий документа аудитора (табл. 5.6).

Таблица 5.6.

РДА «Аудит состава капитальных вложений»