Исследование порядка учета нематериальных активов в ООО «Регион-Проект-Агро»

В учете и отчетности исследуемого предприятия ООО «Регион-Проект-Агро» нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

В соответствии с действующим законодательством первоначальная стоимость определяется:

для имущества, приобретенного за плату, — путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

для имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества (экспертным путем);

для имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

Учет поступления нематериальных активов Учет операций, связанных с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляют на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются в данном предприятии из расходов на услуги консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные сборы, на подготовку документов. Не вошли в организационные расходы организационные расходы каждого из участников предприятия. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» .

Объекты нематериальных активов, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по договоренности сторон. Необходимо помнить, что в уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты интеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие из соответствующих договоров и иных охранных документов.

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями». Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются:

• · учредительный договор;
• · акт приемки-передачи.

В соответствии с учетной политикой ООО «Регион-Проект-Агро» затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия операция по приобретению нематериальных активов у других организаций отражается следующим образом.

Дебет 08, Кредит 76 — долгосрочные инвестиции, Дебет 19, Кредит 76 — сумма НДС по долгосрочным инвестициям, Дебет 04, Кредит 08 — оприходованы нематериальные активы, Дебет 76, Кредит 51 — произведены расчеты с кредиторами, Дебет 68/НДС, Кредит 19 — принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.

Пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предусмотрено, что выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости (согласно учетной политики предприятия).

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.

В бухгалтерском учете ООО «Регион-Проект-Агро» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 04, Кредит 91 — отражены нематериальные активы, выявленные в ходе инвентаризации;

Дебет 76, Кредит 51 — оплачены услуги независимых оценщиков по оценке стоимости нематериальных активов;

Дебет 84, Кредит 76 — указанные расходы отнесены за счет чистой прибыли предприятия.

При поступлении нематериальных активов в исследуемое предприятие ООО «Регион-Проект-Агро» на каждый объект нематериальных активов заводится карточка учета (Приложение № 2).

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В ней указывается сумма амортизации, начисляемой ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Учет износа нематериальных активов По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Амортизация нематериальных активов учитывается и показывается в отчетности отдельной строкой.

Согласно принятой в ООО «Регион-Проект-Агро» учетной политики (Приложение № 1) амортизация нематериальных активов включается в себестоимость продукции. Единственным ограничением для отнесения износа нематериальных активов на себестоимость продукции является их непосредственное участие в производстве.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Периодические лицензионные платежи, предусмотренные договором о предоставлении пользователю исключительных прав по использованию товарного знака и ноу-хау, подлежат отнесению на затраты по производству продукции как расходы, обусловливающие технологию производства и товарный вид выпускаемой продукции.

Затраты предприятия, связанные с приобретением интеллектуальной собственности, включаются в себестоимость продукции, если такое включение документально обосновано и при наличии определенных условий нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов. Таким образом, затраты у предприятия по приобретению нематериальных активов возникают только в случае приобретения их на возмездной основе.

При принятии решения о начислении амортизации по нематериальным активам в любом случае необходимо исходить из того, что:

• · у предприятия должны быть все документы, подтверждающие его право на нематериальные активы;
• · нематериальные активы должны использоваться на предприятии в течение продолжительного срока (свыше одного года);
• · нематериальные активы должны приносить предприятию доход и использоваться в рамках уставной деятельности предприятия;
• · нематериальные активы не должны относиться к категории активов, по которым согласно законодательству не начисляются амортизационные отчисления.

Согласно учетной политики ООО «Регион-Проект-Агро» (Приложение № 1) по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

Необходимо отметить, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Выбытие нематериальных активов Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, бартер, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций, использование в рамках совместной деятельности.

Выбытие нематериальных активов учитывают на балансовом счете 91. В дебет счета 91 списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту данного счета списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При продаже нематериальных активов в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 62, Кредит 91 — отражена задолженность за реализованный нематериальный актив;

Дебет 91, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС от суммы реализации;

Дебет 91, Кредит 04 — списана первоначальная стоимость реализованного нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 26 (44, 76, …) — списаны затраты по реализации;

Дебет 99, Кредит 91 — списан убыток от реализации нематериального актива (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) или Дебет 91, Кредит 99 — определена прибыль от реализации.

При определении прибыли от реализации нематериальных активов для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной и остаточной стоимостью этого имущества. Таким образом, все расходы по реализации нематериальных активов в конечном итоге будут покрываться за счет чистой прибыли предприятия Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующим способом:

Дебет 91, Кредит 04 — списана первоначальная стоимость переданного безвозмездно нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 84, Кредит 48 — списан убыток от безвозмездной передачи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации отражается в учете следующими записями:

Дебет 06, Кредит 91 — отражена оценка вклада в уставный капитал, установленная учредительными документами, как долгосрочные финансовые вложения;

Дебет 91, Кредит 04 — списана первоначальная стоимость передаваемого нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 99 — отражена прибыль в случае превышения оценочной стоимости переданного нематериального актива над балансовой;

Дебет 84, Кредит 91 — отражен убыток, если оценка вклада по учредительному договору ниже его балансовой стоимости.

Списание нематериальных активов производится по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 91, Кредит 04 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 05, Кредит 91 — списан начисленный износ.

Если списываемый нематериальный актив к моменту списания недоамортизирован, то после приведенных проводок делается запись:

Дебет 99, Кредит 91 — отнесена на финансовые результаты величина недоначисленной амортизации.

Убытки, полученные организацией от списания не полностью амортизированных нематериальных активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.