Аудит выбытия капитальных вложений
2] Оформление результатов аудита На заключительном этапе аудиторской проверки выполняется оценкасобранных аудиторских доказательств. Проводится анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор группирует выявленные нарушения по категориям и составляет сводный отчет, в котором отражаетсявеличина влияния выявленных… Читать ещё >
Аудит выбытия капитальных вложений (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В ходе нормативной проверки правильности отражения выбытия капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета корреспонденция счетов по Д 91.2 «Прочие расходы» и К 08.3 «Строительство объектов основных средств» подтверждает балансовую стоимость выбывающего объекта.
По результатам аудита выбытия капитальных вложений составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.11).
Таблица 5.11
РДА «Выбытие капитальных вложений»
Наименование объекта. | Номер и дата документа. | Сумма. | Примечание. | |
по данным аудируемого лица. | по мнению аудитора. | |||
Аудит прочих операций с капитальными вложениями
К прочим операциям относится проверка списания НИОКР, учитываемых на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Согласно учетной политике организация может установить порядок учета результатов НИОКР, давших положительные результаты:
- • учитывать в составе нематериальных активов на счете 04 субсчет «Результаты НИОКР»;
- • учитывать на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Затраты на проведение НИОКР в зависимости от полученного результата работ могут быть признаны нематериальным активом, прочими расходами или расходами на НИОКР.
Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, то в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» расходы, связанные с их проведением, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами отчетного периода. Расходы по НИОКР, признанные прочими расходами, согласно п. 8 ПБУ 17/02, не могут быть восстановлены и признаны внеоборотными активами в последующие периоды.
Пример 5.3.
В ходе аудиторской проверки было установлено, что организация собственными силами проводила НИОКР в отчетном году. Цель НИОКР — разработка новой технологии производства. Начало работ — 1 февраля, окончание — 25 июля. Затраты на выполнение НИОКР составили 350 000 руб. В июле был составлен акт о завершении и оценке результатов выполненных НИОКР, в соответствии с которым установлено, что выполненные работы нс дали положительного результата. Расходы по завершенным НИОКР были признаны прочими расходами. В ноябре отчетного года организация вернулась к разработке технологии. Затраты на НИОКР в ноябре составили 87 000 руб., в декабре — 110 680 руб. На конец года работы не завершены.
В табл. 5.12 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации, но результатам проверки.
РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»
Хозяйственная операция. | Записи на счетах бухгалтерского учета. | Приме; чание. | |||||
аудируемого лица. | по мнению аудитора. | ||||||
д. | К. | Сумма, руб. | д. | К. | Сумма, руб. | ||
25 июля Расходы по завершенным НИОКР списаны в прочие расходы. | 91.2. | 08.8. | 91.2. | 08.8. | Верно. | ||
30 ноября Восстановлены расходы по НИОКР в связи с продолжением работ сторно[1] | 91.2. | 08.8. | Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02. | ||||
30 ноября Отражены расходы на выполнение НИОКР. | 08.8. | 10, 70, 69, 02. | 08.8. | 10, 70, 69, 02. | Верно. | ||
31 декабря Отражены расходы на выполнение НИОКР. | 08.8. | 10, 70, 69, 02. | 08.8. | 10, 70, 69, 02. | Верно. | ||
В результате допущенной ошибки быт завышены расходы на НИОКР на 350 000 руб.; занижена сумма прочих расходов; завышена сумма прибыли на 350 000 руб.
Рассмотрим еще один пример.
Пример 5.4.
Согласно учетной политике организации:
- • расходы на выполнение НИОКР, давшие положительный результат и не подлежащие правовой охране, учитываются на счете 08.8;
- • срок списания расходов установлен четыре года (48 мес.);
- • при списании расходов применяется линейный способ.
В ходе аудиторской проверки были установлено, что три года назад организация по договору подряда осуществила расходы на НИОКР и получила опытный образец, не требующий правовой охраны. Договорная стоимость выполненных работ без учета НДС 750 000 руб. Результаты данной разработки использовались в производственной деятельности организации. В сентябре организация приняла решение о прекращении использования результатов разработки. Фактический срок использования — три года и четыре месяца.
В табл. 5.13 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации по результатам проверки.
РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»
Хозяйственная операция. | Записи на счетах бухгалтерского учета. | Примечание. | |||||
аудируемого лица. | по мнению. | аудитора. | |||||
д. | К. | Сумма, руб. | д. | К. | Сумма, руб. | ||
Ежемесячно Списание расходов на НИОКР на затраты производства (750 000/4/12). | 08.8. | 08.8. | Верно. | ||||
| 08.8. | 91.2. | 08.8. | Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02. | |||
В результате допущенной ошибки были завышены затраты на производство на 125 000 руб.; занижены прочие расходы организации.
По результатам аудита списания результатов НИОКР составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.14).[2]
Таблица 5.14
РДА «Списание стоимости НИОКР».
Наиме; нование работ. | Дата. | Период списания. | Сумма, руб. | Примеча; ние. | ||
начала работ. | завершения работ. | по данным аудируемого лица. | по мнению аудитора. | |||
Разработка технологии производства. | 01.02.20XX. | 25.07.20ХХ. | Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02. | |||
Разработка опытного образца. | 01.01.20ХХ. | 30.04.20ХХ. | Три года четыре месяца. | Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02. | ||
совой (бухгалтерской) отчетности. Форма отчета аудитора представлена в табл. 5.15.
РДА «Отчетный документ аудитора».
Таблица 5.15
№. п/п. | Номер процедуры. | Ссылка на рабочий документ. | Выявленное нарушение. | Сумма. | Ссылка на нормативный документ. | Влияние на отчетность. | Рекомендации аудитора. |
Типичные ошибки, выявляемые в аудите капитальных вложений. Перечень распространенных ошибок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений приведен в табл. 5.16.
Таблица 5.16
Типичные ошибки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений.
Критерий достоверности финансовой. (бухгалтерской) отчетности. | Процедуры аудита. | Вид ошибок. |
Возникновение, существование. | Нормативная проверка проведения и отражения в учете инвентаризации капитальных вложений. Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и в учетных регистрах. Инспектирование капитальных вложений по местам нахождения. | Капитальные вложения, зарегистрированные в учете, фактически отсутствуют. Аудируемым лицом не соблюдаются сроки, периодичность проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов. Несоответствие данных первичных документов и учетных регистров. |
Права и обязательства. | Синтаксическая и правовая проверка правоустанавливающих документов (договоров). Нормативная проверка наличия первичных документов по поступившим капитальным вложениям и синтаксическая проверка правильности их заполнения. Нормативная проверка наличия первичных документов по выбытию капитальных вложений и синтаксическая проверка правильности их заполнения. | Операции не подтверждены документам и, и м е ю щи м и юридическую силу. Отсутствуют соответствующие сметы, договоры, первичные документы. Первичные документы оформлены с нарушением установленных требований. Отраженные операции не соответствуют условиям договоров и требованиям нормативных актов. |
Критерий достоверности финансовой. (бухгалтерской) отчетности. | Процедуры аудита. | Вид ошибок. |
Представление и раскрытие информации. | Нормативная проверка обоснованности отнесения имущества к капитальным вложениям. Нормативная проверка правильности отражения операций по поступлению капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета. Нормативная проверка регистров по поступившим капитальным вложениям. | В составе капитальных вложений учтены не относящиеся к ним активы. Неверная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете. Ошибки в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. |
Полнота, точность, приемлемость (непротиворечивость) информации. | Арифметическая проверка правильности формирования первоначальной стоимости капитальных вложений. Нормативная проверка правильности отражения операций, но поступлению (выбытию) капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета. Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) правильности отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и учетных регистрах. Оценка влияния выявленных ошибок на искажение показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Несоответствие объема выполненных работ по данным застройщика и подрядной организации. Неверно отражены затраты на осуществление капитальных вложений. Неверно отражены затраты на проведение НИОКР. Фактически выполненные в течение проверяемого периода операции с капитальными вложениями не нашли отражения в учетных регистрах. Наличие арифметических ошибок в расчетах и в записях информации в документах. Несовпадение отраженных данных о незавершенных капитальных вложениях в учетных регистрах, Главной книге и отчетности. |
- [1] Сторно — это способ исправления бухгалтерской ошибки, суть которого заключаетсяв отражении ранее сделанной некорректной бухгалтерской записи со знаком минус.
- [2] Оформление результатов аудита На заключительном этапе аудиторской проверки выполняется оценкасобранных аудиторских доказательств. Проводится анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор группирует выявленные нарушения по категориям и составляет сводный отчет, в котором отражаетсявеличина влияния выявленных ошибок на искажение показателей финан-