Синтетический и аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводствопроизводство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухучете. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту — выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

• 1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» ;
• 2. «Средства защиты животных» ;
• 3. «Корма» ;
• 4. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;
• 5. «Работы и услуги» ;
• 6. «Организация производства и управление» ;
• 7. «Потери от падежа животных» ;
• 8. «Прочие затраты» .

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК).

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитнозаборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) — для оприходования молока, акт настрига и приема шерсти (ф. № 181-АПК) — для оприходования шерсти.

В молочном скотоводстве исчисляется себестоимость 1 ц. молока и 1 гол. Приплода. Из суммы фактических затрат исключается стоимость навоза. Основные затраты распределяются — 10% на приплод и 90% на молоко. Суммы прямых затрат делятся на количество продукции.

В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и т. п.

На каждом из этих предприятий учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20−2 номенклатура объектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяйствах.

Например, учет затрат в хозяйствах по направленному выращиванию животных

Например, в специализированных хозяйствах по направленному выращиванию нетелей и первотелок открывают следующие аналитические счета по счету 20, субсчет 2 «Животноводство» :

" Выращивание телок до случного возраста" - здесь учитывают затраты на содержание телочек от 10−20-дневного возраста до их осеменения;

" Телки первой половины стельности" - на этом счете отражают затраты на содержание осемененных телок до 5−6-месячной стельности;

" Телки второй половины стельности" - на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела;

" Коровы для реализации" - на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализации.

Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хозяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела за вычетом стоимости побочной продукции. Себестоимость молока, получаемого от коров-первотелок, определяется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на их содержание с момента отела до продажи.

Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете «Коровы для реализации» к счету 11.

На специализированных животноводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктивных животных получение эмбрионов от животных-доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада животных в хозяйствах-пользователях. Учет затрат на содержание животных-доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20−2. На дебет счета относят все затраты по содержанию животных, на кредит — выход эмбрионов. Эмбрионов животных реализуют хозяйствам-пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие основные затраты на содержание основного стада животных.

Затраты на содержание коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учетной группы животных.

Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли животноводства;
• 10 — на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;
• 20, субсчета 1 «Растениеводство» и 3 «Промышленное производство» — на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, и медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство.
• 23 — на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;
• 25, 26 — на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;
• 29 — на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;
• 97 — на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на животноводство;
• 94 — на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства, и т. д.

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 43, 10, 11 — на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы;
• 20, субсчет 1 «Растениеводство» , — на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса, относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчеловодства, относимые на опыляемые культуры.

Кроме того, по кредиту субсчета 20−2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, 11, 20−3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20, субсчет 2 «Животноводство», следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20−2. В итоге по субсчету 20−2 происходит увеличение суммы затрат, т. е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья соответственно возрастает.